應(yīng)收賬款管理的對(duì)策淺析

摘 要：企業(yè)應(yīng)收賬款問題是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的必然現(xiàn)象。企業(yè)在現(xiàn)階段產(chǎn)品技術(shù)水平趨同、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、企業(yè)信用體系不完善、應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不善是導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因。企業(yè)應(yīng)從應(yīng)收賬款的日常管理、完善信用決策、提高應(yīng)收賬款的監(jiān)控力度以及合理計(jì)提壞賬損失等方面加強(qiáng)應(yīng)收賬款的監(jiān)控管理，通過創(chuàng)名牌、市場(chǎng)拓展、社會(huì)信用體系建立以及利用銀行等金融機(jī)構(gòu)優(yōu)勢(shì)解決該問題。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009－9107（2007）02－0047－04

應(yīng)收賬款是企業(yè)以信用方式銷售商品或勞務(wù)而向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。它是企業(yè)以債權(quán)形式表現(xiàn)資產(chǎn)，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。應(yīng)收賬款是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的一種正常現(xiàn)象，它的存在是企業(yè)間商品交易過程中商業(yè)信用的反映。［1］在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈情況下，賒銷獲得的應(yīng)收賬款是企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，增加銷售收入和加速資金周轉(zhuǎn)的一項(xiàng)重要措施，也是企業(yè)提高盈利水平的一種投資行為。然而應(yīng)收賬款的產(chǎn)生有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，這種風(fēng)險(xiǎn)性在我國(guó)目前尚未建立完善的企業(yè)信用體制及由于企業(yè)內(nèi)部管理不善的情況下，造成很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中應(yīng)收賬款居高不下，由此發(fā)生大量呆、壞賬，成為困擾企業(yè)發(fā)展、生存的一個(gè)突出問題。

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一、應(yīng)收賬款問題產(chǎn)生的原因

我國(guó)國(guó)有和民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款問題的產(chǎn)生原因主要有以下幾點(diǎn)：

（一）產(chǎn)品技術(shù)水平趨同

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)技術(shù)裝備水平有很大的提高，但技術(shù)水平的層次性存在著突出的缺陷，即少數(shù)技術(shù)水平高的企業(yè)與大量裝備技術(shù)水平一般的企業(yè)共存于一個(gè)大市場(chǎng)中。這些大量的、技術(shù)水平居于同一層次的企業(yè)生產(chǎn)著大量的、同檔次的產(chǎn)品，必然導(dǎo)致市場(chǎng)的擁擠和狹窄。企業(yè)為擴(kuò)大銷售，通過降低信用門檻，大量賒銷產(chǎn)品方式，從而產(chǎn)生了高比例的應(yīng)收賬款。

（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)、通訊和交通技術(shù)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化，使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告宣傳等手段外，賒銷作為擴(kuò)大銷售手段之一也必然被采用。例如在彩電行業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代速度日益加快，如不及時(shí)將庫(kù)存“消腫”，日后就有可能變得一文不值。為提高市場(chǎng)占有率，除了大打“價(jià)格戰(zhàn)”外，各生產(chǎn)廠家都普遍采用降低賒銷信用門檻的方式爭(zhēng)奪批發(fā)商和零售商，這一現(xiàn)象在其它一些家電生產(chǎn)行業(yè)以及塑料制品行業(yè)、汽車配件行業(yè)甚至電腦生產(chǎn)行業(yè)也普遍存在。［2-4］降低賒銷信用門檻的做法直接促成了企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下問題的產(chǎn)生，從而加大了企業(yè)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)信用體系不完善

完善的信用管理制度在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中表現(xiàn)為以下兩方面：首先是對(duì)企業(yè)銷售和服務(wù)的客戶通過授予一定信用額度和期限，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售的賒銷和服務(wù)的預(yù)支；其次是對(duì)企業(yè)供應(yīng)商通過承諾在將來(lái)某一確定時(shí)間內(nèi)付款而預(yù)先獲取產(chǎn)品或服務(wù)。該體系的建立要求企業(yè)在賒銷時(shí)采用科學(xué)的客戶資料收集和調(diào)整方法，對(duì)客戶進(jìn)行“5C”系統(tǒng)的調(diào)查［5］，建立完整的客戶檔案，以利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的決策，減少應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。而目前許多企業(yè)和行業(yè)組織都相對(duì)忽視完善信用機(jī)制的建立，導(dǎo)致賒銷企業(yè)很難收集到客戶的信用記錄，再加上部分賒購(gòu)企業(yè)信用意識(shí)極差，惡意逃債，造成賒銷企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。

（四）應(yīng)收賬款內(nèi)部管理不嚴(yán)

首先是企業(yè)管理者忽視“收付實(shí)現(xiàn)制”的原則，只關(guān)心銷售收入和銷售利潤(rùn)，而不重視應(yīng)收賬款回收。其次是企業(yè)內(nèi)部制度不完善。例如采用業(yè)務(wù)提成銷售承包制，在不了解客戶資信的情況下，匆匆發(fā)貨，造成企業(yè)賬款余額增大，甚至造成壞賬、呆賬。第三是企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門職責(zé)不清，相互推諉而又互相監(jiān)督不夠。第四是資金鋪墊掛賬嚴(yán)重。目前很多企業(yè)資金緊缺，購(gòu)貨時(shí)往往提出要給予資金鋪墊。導(dǎo)致“鋪墊”資金長(zhǎng)期掛賬不能收回，最終成為壞賬。第五，由于用法律手段解決債務(wù)糾紛意識(shí)不強(qiáng)及法制欠缺，在一定程度上造成了任意拖欠賬款行為的發(fā)生。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

針對(duì)以上對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生原因的分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到建立和完善應(yīng)收賬款管理制度的必要性和重要性，從以下幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理。

（一） 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

1.調(diào)查客戶的資信狀況。供貨企業(yè)可直接通過查閱客戶的的財(cái)務(wù)報(bào)表或通過銀行提供的客戶信用資料，，也可以通過與客戶與其他供應(yīng)單位交換有關(guān)信息資料，如付款記錄、往來(lái)年數(shù)，信用金額等方式獲取賒購(gòu)者的品質(zhì)、能力、資本、擔(dān)保、抵押（5C）等五種信用狀況。

2.進(jìn)行信用決策。企業(yè)信用決策是對(duì)賒購(gòu)者提供信用之前所進(jìn)行的分析、判斷和篩選方案的過程，是對(duì)“5C”制的具體指標(biāo)化，同時(shí)也可以對(duì)其中主要因素進(jìn)行分析。目前發(fā)達(dá)國(guó)家則采用能夠反映“能力”和“資本”因子狀況的幾個(gè)比率來(lái)作為客戶評(píng)價(jià)信用的量化指標(biāo)［6］（表1）。

實(shí)際運(yùn)用時(shí)，采用表1中的10個(gè)指標(biāo)計(jì)算累積風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的方法進(jìn)行，即對(duì)這10個(gè)指標(biāo)先確定其信用期限，然后將客戶的10個(gè)指標(biāo)值與該限值比較。若客戶第一指標(biāo)值小于等于“信用不良”限值，則該客戶這一指標(biāo)的拒付風(fēng)險(xiǎn)增加10%；若指標(biāo)值大于“信用好”限值，則認(rèn)為無(wú)拒付風(fēng)險(xiǎn)，累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不增加。計(jì)算結(jié)果表明，客戶拒付企業(yè)應(yīng)收賬款的可能性為40%，若企業(yè)掌握了多個(gè)客戶的累積風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，則可依次排隊(duì)，對(duì)系數(shù)小的客戶給予相對(duì)寬松的信用標(biāo)準(zhǔn)，而排在后面的則逐次升高信用門檻。

3.建立責(zé)任制度。雖然企業(yè)對(duì)每一筆賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行了分析和決策，但可能仍無(wú)法避免客戶拖欠貨款。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，并根據(jù)表中將要到期和超期客戶，采取有效的催收政策。同時(shí)，建立應(yīng)收賬款資金回籠與銷售人員業(yè)績(jī)持鉤的銷售責(zé)任制度，對(duì)銷售人員業(yè)績(jī)實(shí)行銷售量與貨款回籠率雙指標(biāo)考核，加大清欠力度，使資金盡快回籠。

（二）提高應(yīng)收賬款內(nèi)部監(jiān)控的力度

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制。在實(shí)現(xiàn)賒銷業(yè)務(wù)前，對(duì)客戶的資信狀況和償債能力進(jìn)行調(diào)查并做出判斷。包括建立賒銷客戶的信譽(yù)考評(píng)制度；供貨方財(cái)務(wù)人員直接參與貨權(quán)交割過程監(jiān)督，每月對(duì)存貨進(jìn)行金額和數(shù)量的復(fù)合盤點(diǎn)；加強(qiáng)銷售合同的審查，重點(diǎn)放在雙方履行合同的能力判斷上。

2.強(qiáng)化應(yīng)收賬款的事中控制。加強(qiáng)訂單、銷貨單的規(guī)范化管理，財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格分工，相互控制；建立應(yīng)收賬款經(jīng)常性的對(duì)賬制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施；建立應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)報(bào)告制度，以便采取必要措施，促使貨款的回收；指派業(yè)務(wù)熟練的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及平均收賬期指標(biāo)，判斷企業(yè)信用政策是否恰當(dāng)，是否需要調(diào)整。

3.重視應(yīng)收賬款的事后控制。建立應(yīng)收賬款催討制度，指定人員負(fù)責(zé)定期寄送對(duì)賬單和審查客戶回函，防止應(yīng)收賬款賬齡超過兩年時(shí)效期；及時(shí)與公司法律顧問商議對(duì)策，按現(xiàn)行法律和行政制度尋求合理解決的途徑。

（三）合理計(jì)提壞賬

1.優(yōu)化計(jì)提壞賬方法。過去企業(yè)采用單一應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已很難適應(yīng)企業(yè)的需要。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生壞賬損失有兩種處理方法：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的性質(zhì)、規(guī)模及內(nèi)在制度的不同，采取適宜的方法，按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的大小及一定的比例計(jì)提壞賬。［7］

2.提倡使用累進(jìn)計(jì)提法。將現(xiàn)行年末一次調(diào)整計(jì)提法，改為根據(jù)壞賬準(zhǔn)備基礎(chǔ)計(jì)提比例，再按應(yīng)收賬款掛賬年限確定一個(gè)年限活動(dòng)比例。企業(yè)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表按各年掛賬金額乘以該年計(jì)提比例之積的和，作為應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的策略性建議及新思路

為減少企業(yè)賒銷風(fēng)險(xiǎn)，加速企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)又能拓展企業(yè)的未來(lái)市場(chǎng)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，除加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理外，企業(yè)還應(yīng)從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化自身素質(zhì)：

（一）創(chuàng)名牌產(chǎn)品

企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需求，轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，不斷提高產(chǎn)品的質(zhì)量，爭(zhēng)創(chuàng)名牌產(chǎn)品，從而提高產(chǎn)品的科技含量；不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場(chǎng)，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，便自己產(chǎn)品成為暢銷品，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來(lái)的困擾。

（二）努力拓展市場(chǎng)空間

包括在原有市場(chǎng)上提高企業(yè)自身的占有率和開辟新的市場(chǎng)兩個(gè)方面。企業(yè)可以通過加強(qiáng)產(chǎn)品的促銷，吸引更多的中間商和消費(fèi)者購(gòu)買自己的產(chǎn)品，擴(kuò)大現(xiàn)有市場(chǎng)的占有率，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)有更遠(yuǎn)的視野，本地市場(chǎng)飽和了，就應(yīng)走向外地；城市市場(chǎng)擁擠了，就要放眼農(nóng)村；國(guó)內(nèi)市場(chǎng)難銷了，就要走出國(guó)門，開拓國(guó)際市場(chǎng)；發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)滯銷了，還有第三世界國(guó)家。總之，只要企業(yè)拓展了市場(chǎng)空間，產(chǎn)品沒有大量積壓，也就不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的問題。

（三）提高企業(yè)賒銷風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)分解和責(zé)任落實(shí)制度

在這方面，山東平陰鋁廠的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。該廠對(duì)所有賒銷業(yè)務(wù)都要與銷售部門鑒定《貨款責(zé)任回收書》，分別由廠領(lǐng)導(dǎo)、銷售部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)員（責(zé)任人）鑒字。財(cái)務(wù)部門將貨款額登記在回款記錄的借方，交款時(shí)記在貸方，若在還款期內(nèi)責(zé)任人未及時(shí)收回貨款，即按責(zé)任制有關(guān)規(guī)定處罰。同時(shí)還為營(yíng)銷人員設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)抵押金，從銷售人員銷售工資中按一定比例提出，抵押金存單由財(cái)務(wù)部門辦理和保管，給營(yíng)銷人員出具保管證明，一旦發(fā)生應(yīng)收賬款未能如期收回，財(cái)務(wù)部門就將押金提出歸還欠款。這樣就促使?fàn)I銷人員慎重對(duì)待每一筆業(yè)務(wù)，減少應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，避免壞賬損失。

（四）加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，提高企業(yè)或個(gè)人信譽(yù)度

先進(jìn)的規(guī)模化的信息數(shù)據(jù)庫(kù)將記錄著大量企業(yè)與個(gè)人的資金往來(lái)與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用記錄，在工商注冊(cè)、銀行貸款、消費(fèi)貸款、個(gè)人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面，將受到制約。相反，獲得守信等級(jí)高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或?yàn)槠涮峁└哳~度的貸款。在西方國(guó)家，當(dāng)某個(gè)單位或某個(gè)人不講信用，立即就會(huì)出現(xiàn)在“黑名單”上，那么整個(gè)社會(huì)就會(huì)對(duì)他“另眼相看”，沒有人再和他進(jìn)行商業(yè)上的往來(lái)，其損失將是不可估量的。就現(xiàn)階段而言，要狠抓行業(yè)監(jiān)管，加快建立社會(huì)信用監(jiān)督體系，查出故意拖欠行為，以增加失信者的成本。［8］

（五）企業(yè)通過銀行和專業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)收取應(yīng)收賬款

為使企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，企業(yè)在簽訂合同后主動(dòng)聯(lián)系銀行和中介機(jī)構(gòu)，通過合理的成本銷售應(yīng)收賬款，從而將企業(yè)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給銀行或中介機(jī)構(gòu)。好處在于可以減輕企業(yè)花費(fèi)在催收賬款上的人員成本，同時(shí)為企業(yè)籌取充足的流動(dòng)資金，使企業(yè)達(dá)到避險(xiǎn)融資的目的。［9］企業(yè)適當(dāng)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款可以化被動(dòng)為主動(dòng)，這種融資無(wú)需增加企業(yè)的負(fù)債，且通過轉(zhuǎn)讓加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)的效益，彌補(bǔ)了支付的籌資費(fèi)用。而實(shí)際成本往往低于銀行貸款。通過銀行和專業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)去收取應(yīng)收賬款比通過員工催收更積極有效。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)采取各種促銷方式是非常必要的，由此所帶來(lái)的應(yīng)收賬款和壞賬比例的增加，給企業(yè)造成諸多損害也是不可避免的。然而，企業(yè)不能因此畏縮不前，失去商機(jī)。只要企業(yè)每一位決策者和管理者都能高度重視應(yīng)收賬款問題，采取積極有利的管理措施，盡量減少企業(yè)發(fā)生壞賬的機(jī)率，降低應(yīng)收賬款的管理成本，選擇邊際利潤(rùn)大于應(yīng)收賬款管理總成本的賒銷政策，才能真正使企業(yè)的賒銷政策發(fā)揮出優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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