談貨幣資金的內部控制及實踐

　　摘要：《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》加強了單位貨幣資金的內部控制，規范了貨幣資金的管理。文章介紹了貨幣資金內部控制的目的、目標，從四個方面設計了貨幣資金內部控制，并提出了工作中遇到的問題。
　　關鍵詞：內部控制；完整性；合法性；效益性
　　
　　一、貨幣資金內部控制的必要性
　　
　　貨幣資金就是錢，具有高度的流動性。近些年來，為了錢鋌而走險的案件層出不窮。攜巨額公款外逃者有之，挪用公款豪賭者有之，利用辦理工程承包、銷售等業務中撈取巨額回扣者有之，分析這些案例，原因是多方面的，其中最重要的一個原因是單位內部控制制度不健全、不完善。因此，為了規避風險，防范錯弊，保護資產的安全，保證會計資料的正確、完整，各單位必須加強貨幣資金的管理和控制，建立健全貨幣資金的內部控制。
　　
　　二、貨幣資金內部控制目的
　　
　　貨幣資金內部控制的目的，一是《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱本規范）第一條“為了加強對單位貨幣資金的內部控制和管理，保證貨幣資金的安全”；二是第五條中提到單位負責人對“貨幣資金的安全完整負責”。
　　
　　三、貨幣資金內部控制目標
　　
　　總的看來，貨幣資金內部控制目標有四個：一是安全性，通過有效的內部控制，確保單位現金安全，預防被盜、詐騙和挪用；二是完整性，檢查單位收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占收入的違法行為出現；三是合法性，檢查貨幣資金取得、使用是否符合財經法規，手續是否齊備；四是效益性，合理調度貨幣資金，使其發揮最大的效益。
　　
　　四、貨幣資金內部控制設計
　　
　　（一）貨幣資金安全性控制的范圍
　　貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收票據、應付票據。控制貨幣資金安全性方法一般有以下幾種：一是庫存限額控制。利用核定單位每日貨幣資金庫存限額，超過庫存限額的貨幣資金及時送存銀行，降低貨幣資金控制風險。二是實物隔離控制。采取措施確保除實物保管之外的人員不得接觸實物。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票專人專管，否則將導致責任不清，還應采取適當的保險箱、存放場所等保障措施。三是崗位分離控制。按照不相容職務相互分離原則，合理設置會計崗位，明確職責權限，不能一人身兼數職。根據情況進行崗位輪換，以達到相互牽制、相互監督。
　　
　　（二）貨幣資金完整性控制
　　控制范圍包括各種收入及欠款收回，即單位一定會計期間發生的貨幣資金收支業務是否均已按規定計入有關賬戶。控制方法一般有以下幾種：1、票據控制。利用票據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與票據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。在工作中，明確票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，并登記帳簿進行記錄，防止空白票據的丟失和盜用。并且由內部稽核人員定期或不定期抽查核對，及時發現錯弊。2、銀行對賬單控制。利用銀行對賬清單與單位銀行存款日記賬進行核對，指定專人每月通過編制銀行存款余額調節表，可以發現未達賬項，并查明原因，及時調節，予以處理。3、往來賬核對控制。定期與往來客戶核對往來賬余額，尤其是在年度財務報告時出具往來客戶函證，使雙方或多方經濟交易事項明朗化，及時發現挪用、貪污單位貨幣資金等違法行為，特別是已作壞賬處理的應收賬款，是否有收回款項不入賬的情況。4、賬實、賬賬控制。財務部門內部設立稽核人員，定期或不定期清查貨幣資金，核對日記賬、總賬余額，編制貨幣資金盤點報告單，對貨幣資金短缺或溢余及時查明原因，經審批后處理，保證賬實、賬賬相符。
　　
　　（三）貨幣資金合法性控制
　　此項控制針對的是貨幣資金的收入與支付。合法性控制應加大監督檢查力度，對貨幣資金的支付實行嚴格的授權審批制度，明確授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，各級人員各使其權，各負其責。對于重要的貨幣資金支付業務應實行集體決策和審批，形成匯簽審批程序，并建立責任追究制度。
　　
　　（四）貨幣資金效益性控制
　　通過各種籌資、投資活動，合理有效持有和使用貨幣資金。根據單位實際情況，制定貨幣資金收支計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施相應的采購、銷售政策，解決貨幣資金缺口，參與各種投資，同時權衡成本，選擇最優方案，最大限度地發揮其經濟效益。
　　
　　五、貨幣資金內部控制實踐中存在的問題
　　
　　（一）在審批人與復核人之間，職責不明晰
　　本規范第十條第三款規定：“復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確”，復核人對審批人批準后的貨幣資金支付申請的批準范圍的正確性、批準者行使批準權限的正確性和批準程序的正確性進行復核。這是將第二十四條中關于監督檢查人員的職責，賦予復核人，不太合適。
　　
　　（二）貨幣資金業務經辦人的職責欠清晰
　　本規范第九條中規定“經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業務。對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告”。這里有兩個問題。一是究竟誰該對審批人行使授權進行監督。作為經辦人，尤其是收付貨幣資金的出納人員行使監督審批人的職能，是明顯的職能錯位。二是對越權行為和越權的貨幣資金業務，行使拒絕權和向上報告權職責的人員應該是復核人，而不應是貨幣資金業務經辦人員。
　　
　　（三）關于會計人員的職業道德
　　本規范第七條規定“辦理貨幣資金業務的人員應當具備良好的職業道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法……”，然而在實際工作中，會計人員常常處于“站的住的頂不住，頂的住的站不住”的境地，即使是心知肚明，只要是符合各種手續，憑證無誤，就要履行相應的程序，這就無從談起會計人員的職業道德。
　　
　　（作者單位：山西晉城煤業集團古書院礦計劃財務部）