如何看待公允價值走進新會計準則

　　【摘要】本文回顧了公允價值在我國的發展沿革，分析了公允價值走進新會計準則的原因，并對公允價值在新會計準則中如何應用進行了詳細分析。
　　歷史成本計量模式由于自身的局限性無法對某些特殊會計業務進行準確計量，公允價值計量應運而生，并走進新企業會計準則。在我國逐步完善的市場經濟體系下，公允價值必定會更具有競爭力。
　　
　　一、公允價值計量在我國的發展
　　
　　2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》中明確規定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。”從而確立了公允價值在企業會計準則體系中的重要地位。
　　新準則中有17項運用到了公允價值。主要體現在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面。
　　我國財政部曾在1998年將公允價值引入會計準則，主要體現在《債務重組》和《非貨幣性交易》兩項會計準則中，《債務重組》準則允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。很多上市公司濫用此條準則操縱利潤，因此施行了一年左右，公允價值計量在債務重組中被限制使用。同樣，《非貨幣性交易》會計準則也沒能幸免于難，和《債務重組》一樣，也為資本市場的利潤操縱提供了便利，也遭到了摒棄。
　　這一次財政部頒布的新《企業會計準則》再次引入公允價值的計量模式，不禁引起人們的質疑：公允價值走進會計準則的條件已完全具備了嗎？
　　隨著知識經濟的到來，歷史成本計量在物價變動環境中，既不能反映由于通貨膨脹引起的一般物價變動，也不能反映計量對象的個別價值變動，使會計信息的可靠性與相關性難以兼顧，特別是用傳統的資產計價模式計量衍生金融工具時，一度被認為相關性與可靠性俱失。這些都促使我國必須使用公允價值這種計量模式。
　　而且，此次公允價值在新準則中的應用十分謹慎，與《國際財務報告》準則相比，我國企業會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進，不會再像1998年一樣導致會計準則的濫用。
　　對可以取得公允價值的資產采用公允價值計價是《國際會計準則》、美國及多數市場經濟國家會計準則的普遍做法。會計準則體系采用公允價值計量，不僅是我國會計與全球會計準則的成功對接，也是我國會計與市場經濟發展
　　的內在需要。
　　
　　二、公允價值計量在新準則中的體現和應用
　　
　　2006年2月15日財政部頒布的新《企業會計準則》一共有38項準則，其中有30項涉及計量，在這30項里面有17項運用了公允價值。具體分布見下表：
　　注：“√”代表已使用公允價值計量，“×”代表沒使用公允價值計量。
　　公允價值計量在新會計準則中主要應用于以下幾個方面：
　　
　　（一）衍生金融工具
　　公允價值最為典型的應用體現在衍生金融工具交易的計量中，由于衍生金融工具中轉移風險報酬與實現權利義務并非同時進行，歷史成本計量模式不再適用，勢必導致公允價值的出現。
　　公允價值是金融工具最相關且惟一相關的計量標準。由于很多金融工具的交易或事項并未實際發生，不符合傳統會
　　計的計量標準，而采用公允價值計量恰巧可以解決這一問題。
　　
　　（二）投資性房地產
　　新準則規定：在會計報表中須單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式。這一點體現了公允價值在新準則中運用的謹慎性。
　　
　　（三）非共同控制下的企業合并
　　非共同控制下的企業合并，包括吸收合并和新設合并。如果存在雙方認可的公允價值，可采用公允價值計量；而共同控制下的企業合并應該以賬面價值計量，放棄使用公允價值，避免利潤操縱。
　　目前，有些上市公司通過合并重組一夜暴富、掩蓋虧損的事例屢見不鮮。因此，新會計準則從我國資本市場和市場經濟的現狀出發，規定企業合并對價按資產賬面價值進行會計處理，從而規范了企業的盈余管理，提高了企業利潤的可信度。
　　
　　（四）債務重組
　　繼1998年公允價值在此準則中的使用失敗后，此次新準則再次把公允價值引入債務重組，但嚴格規范了公允價值運用的前提條件：對于實物抵債業務，引進公允價值作為計量屬性；如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價值。如果雙方是非關聯方，雙方的協商作價也可視為公允價值。
　　
　　（五）貨幣性交易
　　新準則借鑒了國際準則的經驗規定。非貨幣性資產交換具有商業實質，換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。不符合上述條件的，則以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。有了這些條件，公允價值將很難再被濫用。
　　
　　三、公允價值計量在我國運用的前景分析
　　
　　由于我國經濟體制轉型尚未完成，作為活躍市場事后證據的市場價格等交易信息系統還不夠完善，難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可依賴的證據，同時還受到多種非市場因素的影響，濫用公允價值計量很可能會導致會計信息失真。所以目前我國使用公允價值的原則是：保持特色，不追求簡單的完全相同。
　　然而隨著經濟環境的巨變，現代會計正從歷史成本計量模式向公允價值計量模式發展。公允價值不僅是為了解決當前如衍生金融工具的確認與計量問題，它的進一步推廣，也可能涉及非金融資產和非金融負債的屬性。以公允價值反映的會計信息，不僅增強了會計信息的相關性，而且將更真實地反映企業的資本和收益。研究公允價值計量，對于財務會計模式的改進與改革將具有深遠的意義。
　　公允價值計量在我國會計準則中的主導性必定會日漸顯現，加速我國準則與國際準則的全面接軌，推動我國經濟的全球化發展。
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