中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　固定資產(chǎn)
　　
　　一、固定資產(chǎn)知識(shí)結(jié)構(gòu)圖
　　
　　二、重要考試點(diǎn)
　　
　　固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算、棄置費(fèi)的計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法、固定資產(chǎn)的期末計(jì)量、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。考生應(yīng)注意本章變動(dòng)內(nèi)容如下：
　　
　　（一）預(yù)計(jì)凈殘值的計(jì)算方法
　　預(yù)計(jì)凈殘值是指從某項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。即預(yù)計(jì)凈殘值通常應(yīng)等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
　　
　　（二）特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
　　固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，計(jì)入的金額是棄置費(fèi)用的折現(xiàn)值。
　　
　　（三）已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回
　　
　　三、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及分析
　　
　　（一）固定資產(chǎn)的概念及判定條件
　　１.固定資產(chǎn)的概念
　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：
　　（１）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
　　（２）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
　　２.固定資產(chǎn)的判定條件
　　某一資產(chǎn)項(xiàng)目同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：
　　（１）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
　　（２）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
　　考生應(yīng)注意：固定資產(chǎn)的判斷不再?gòu)?qiáng)調(diào)使用年限和單位價(jià)值的規(guī)定。
　　
　　（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　１.外購(gòu)的固定資產(chǎn)
　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。考生應(yīng)注意：分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)的初始成本應(yīng)按照折現(xiàn)值加以計(jì)量。
　　【例１】20×7年3月2日，ABC股份有限公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為860000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為146200元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為5000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。ABC股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
　　ABC股份有限公司購(gòu)置的設(shè)備成本＝860000＋146200＋5000
　　＝1011200（元）
　　借：固定資產(chǎn)1011200
　　 貸：銀行存款1011200
　　【例２】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值24200元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；支付安裝工人的工資為4800元；假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（１）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為306700元
　　借：在建工程306700
　　 貸：銀行存款306700
　　（２）領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為33114元
　　借：在建工程 33114
　　 貸：原材料 24200
　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114
　　 應(yīng)付職工薪酬 4800
　　（３）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：306700＋33114＝339814（元）
　　借：固定資產(chǎn)339814
　　 貸：在建工程339814
　　【例３】假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元，2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司的賬務(wù)處理如下：
　　（１）計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值＝500×（1＋6%）－1＋300×（1＋6%）－2＋200×（1＋6%）－3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（萬(wàn)元）
　　（２）確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額＝1000－906.62＝93.38（萬(wàn)元）
　　（３）編制會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)（在建工程）906.62
　　未確認(rèn)融資費(fèi)用93.38
　　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000
　　２.自行建造的固定資產(chǎn)
　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。
　　３.投資者投入的固定資產(chǎn)
　　投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
　　【例４】甲公司的注冊(cè)資本為1000000元。20×7年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。該臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為560000元，已計(jì)提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為423800元，占甲公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)423800
　　 貸：股本——乙公司300000
　　 資本公積——資本溢價(jià)123800
　　４.盤盈的固定資產(chǎn)
　　盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
　　（１）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
　　（２）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
　　【例５】2006年12月31日，丁股份有限公司進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)使用中的機(jī)器設(shè)備尚未入賬，該機(jī)器設(shè)備八成新，該型號(hào)機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)價(jià)格為500000元。
　　本例中，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：500000×80%＝400000（元）。賬務(wù)處理如下：
　　（１）盤盈時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)400000
　　 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000
　　（２）盤盈固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000
　　 貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈400000
　　５.棄置費(fèi)用的處理
　　固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，估計(jì)未來(lái)處置時(shí)將要發(fā)生的棄置費(fèi)用，應(yīng)將該費(fèi)用予以折現(xiàn)，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。棄置費(fèi)用的賬務(wù)處理為：
　　（１）取得固定資產(chǎn)時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn)
　　 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)（現(xiàn)值）
　　 銀行存款
　　（２）固定資產(chǎn)使用壽命期間：
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)
　　（３）處置固定資產(chǎn)發(fā)生棄置費(fèi)：
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)
　　 貸：銀行存款等
　　【例６】某企業(yè)于2007年1月1日開始將勘測(cè)的海上石油鉆井平臺(tái)投入使用，該海上石油鉆井平臺(tái)的投資額為200萬(wàn)元，使用年限為5年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)為10萬(wàn)元。銀行同期的貸款利率為3%。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
　　固定資產(chǎn)的初始成本＝200＋10×（1＋3%）－5＝208.38（萬(wàn)元）
　　借：固定資產(chǎn)208.38
　　 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8.38
　　 銀行存款200
　　
　　
　　（三）固定資產(chǎn)折舊的核算
　　１.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍
　　固定資產(chǎn)除以下兩種情況外，均計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：
　　（１）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　　（２）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。
　　考生應(yīng)注意：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提折舊。相反，以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊。
　　２.固定資產(chǎn)折舊方法
　　企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
　　３.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理
　　企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
　　借：制造費(fèi)用
　　銷售費(fèi)用
　　管理費(fèi)用等
　　 貸：累計(jì)折舊
　　
　　（四）固定資產(chǎn)減值的核算
　　固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。其中，處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。
　　１.判斷固定資產(chǎn)減值的主要跡象
　　（１）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。
　　（２）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
　　（３）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
　　（４）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞。
　　（５）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。
　　（６）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
　　２.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要經(jīng)過(guò)以下步驟：
　　（１）考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象
　　（２）計(jì)算確定固定資產(chǎn)可收回金額
　　【例７】2007年12月31日，M出租汽車公司對(duì)購(gòu)入的時(shí)間相同、型號(hào)相同、性能相似的出租車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。該類出租車公允價(jià)值總額為1200000元；尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為400000元、360000元、320000元、250000元；第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為200000元；在考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。假設(shè)2007年12月31日該出租車的賬面價(jià)值為1500000元，以前年度沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。有關(guān)計(jì)算過(guò)程見下表：
　　由上表可見，企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1346271元，大于其公允價(jià)值1200000元，所以，其可收回金額為1346271元。
　　（３）比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額之間的差額
　　出租汽車公司出租汽車的賬面價(jià)值為1500000元，可收回金額為1346271元，其賬面價(jià)值大于可收回金額的差額為153729（1500000—1346271）元。
　　（４）賬務(wù)處理
　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備153729
　　 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 153729
　　
　　（五）固定資產(chǎn)處置的核算
　　１.持有待售固定資產(chǎn)的處置計(jì)量原則
　　（１）原賬面價(jià)值≤預(yù)計(jì)凈殘值（公允價(jià)值－處置費(fèi)用），不作處理。
　　（２）原賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
　　（３）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。
　　【例８】企業(yè)擬出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，已簽訂出售協(xié)議，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，協(xié)議出售價(jià)格為60萬(wàn)元，處置費(fèi)用為5萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)應(yīng)確定為持有待售固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)凈殘值為55（60－5）萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值50萬(wàn)元，故不做處理；若其出售價(jià)格為45萬(wàn)元，則其預(yù)計(jì)凈殘值為40（45－5）萬(wàn)元，小于其賬面價(jià)值50萬(wàn)元，則需要確認(rèn)10萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
　　２.固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)
　　企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
　　【例９】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬(wàn)元，符合本固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件原價(jià)為400萬(wàn)元。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為：
　　３.出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)
　　注意：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行核算。
　　【例10】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。該公司賬務(wù)處理如下：
　　（１）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
　　借：固定資產(chǎn)清理7020
　　累計(jì)折舊177080
　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300
　　 貸：固定資產(chǎn)186400
　　（２）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)
　　借：固定資產(chǎn)清理4270
　　 貸：銀行存款4000
　　 應(yīng)交稅費(fèi)270
　　（３）收到殘料變價(jià)收入
　　借：銀行存款5400
　　 貸：固定資產(chǎn)清理5400
　　（４）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失5890
　　 貸：固定資產(chǎn)清理 5890
　　
　　無(wú)形資產(chǎn)
　　
　　一、無(wú)形資產(chǎn)知識(shí)結(jié)構(gòu)圖（見下頁(yè)）
　　
　　二、重要考試點(diǎn)
　　
　　本章主要涉及無(wú)形資產(chǎn)的判定、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出的判定以及會(huì)計(jì)處理、無(wú)形資產(chǎn)攤銷以及減值的處理。
　　
　　三、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及分析
　　
　　（一）無(wú)形資產(chǎn)的判定條件
　　在判定無(wú)形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
　　１.無(wú)形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)
　　２.無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性
　　無(wú)形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性是指該資產(chǎn)可以單獨(dú)從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)。
　　３.無(wú)形資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)
　　
　　（二）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量
　　１.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)
　　外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
　　２.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)
　　應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
　　３.自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)
　　自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
　　４.研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用的劃分
　　研究費(fèi)用是指某一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目在初期調(diào)研、論證過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出，該部分支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
　　開發(fā)支出是指某一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目正式立項(xiàng)后，在開發(fā)階段發(fā)生的各種人力、物力的支出總和。該部分支出應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的初始成本。
　　【例題１】某公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新工藝，2006年8月至10月之間發(fā)生的可行性研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用200萬(wàn)元。在2006年10月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。2006年11月進(jìn)入研發(fā)階段。在研發(fā)期間發(fā)生材料費(fèi)80萬(wàn)元，人工費(fèi)100萬(wàn)元。2007年1－6月又發(fā)生材料費(fèi)用120萬(wàn)元、開發(fā)人員的工資170萬(wàn)元、支付場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出110萬(wàn)元。2007年6月末該項(xiàng)新工藝完成，預(yù)計(jì)該項(xiàng)新工藝所含專有技術(shù)的可收回金額為600萬(wàn)元。
　　
　　要求：（１）判定研究階段和研發(fā)階段的具體時(shí)間；
　　（２）計(jì)算研究階段的支出；
　　（３）計(jì)算開發(fā)階段的支出；
　　（４）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
　　【解析】
　　（１）研究階段的時(shí)間是：2006年8月至10月；
　　研發(fā)階段的時(shí)間是：2006年11月至2007年6月
　　（２）研究階段的支出＝200萬(wàn)元
　　（３）開發(fā)階段的支出＝80＋100＋400＝580（萬(wàn)元）
　　（４）2006年的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000
　　——資本化支出1800000
　　 貸：銀行存款2000000
　　 原材料 800000
　　 應(yīng)付職工薪酬1000000
　　2007年會(huì)計(jì)分錄：
　　借：研發(fā)支出——資本化支出 4000000
　　 貸：原材料 1200000
　　 應(yīng)付職工薪酬 1700000
　　銀行存款 1100000
　　借：無(wú)形資產(chǎn) 5800000
　　 貸：研發(fā)支出——資本化支出 5800000
　　借：管理費(fèi)用2000000
　　 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2000000
　　
　　（三）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出
　　無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。由于這些支出僅僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
　　無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出主要涉及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷以及減值準(zhǔn)備的計(jì)量。
　　１.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
　　（１）無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)考慮的因素
　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷范圍的確定
　　①使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。
　　②預(yù)計(jì)凈殘值的確認(rèn)
　　除以下情況外，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值為零。
　　第一，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，其他企業(yè)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。
　　第二，根據(jù)活躍市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的價(jià)值。
　　③無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的確定
　　應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用當(dāng)期開始攤銷，無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)終止時(shí)停止攤銷（注意：與固定資產(chǎn)的折舊期限不同）
　　④無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法
　　企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
　　（２）殘值
　　無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息。從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)可以存在殘值。
　　（３）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理
　　借：管理費(fèi)用
　　銷售費(fèi)用
　　 貸：累計(jì)攤銷
　　２.無(wú)形資產(chǎn)的減值
　　（１）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值的范圍
　　所有的無(wú)形資產(chǎn)只要存在減值跡象，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
　　注意：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)既確認(rèn)其攤銷金額，也需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；使用壽命無(wú)法確定的無(wú)形資產(chǎn)，只計(jì)提減值，不確認(rèn)其攤銷金額。
　　（2）無(wú)形資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　注意：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，不允許轉(zhuǎn)回
　　
　　（四）無(wú)形資產(chǎn)的處置
　　１.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　２.企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。
　　３.如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。
　　處置無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：
　　借：銀行存款
　　累計(jì)攤銷
　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　 貸：無(wú)形資產(chǎn)
　　 應(yīng)交稅費(fèi)
　　 營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得
　　注意：“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的金額采用倒擠方法計(jì)算得出，一般出單選題。
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。