新準(zhǔn)則對會計學(xué)課程體系設(shè)置的影響及對策

　　【摘要】新會計準(zhǔn)則的頒布對會計學(xué)課程體系的建設(shè)造成了一定的影響。本文重點(diǎn)分析了這些影響，并提出了相應(yīng)的對策。
　　
　　我國新的會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布，新準(zhǔn)則是我國財政部為適應(yīng)新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會計改革決策，是中國會計發(fā)展史上又一個新的里程碑。本次會計改革與以往不同，新準(zhǔn)則范圍之廣、程度之深是史無前例的，不論在內(nèi)容、方法還是在觀念方面都進(jìn)行了較大的變革，不但對原準(zhǔn)則做了較大改動，增加了22項(xiàng)新準(zhǔn)則，而且引進(jìn)新方法，普遍采用了國際通用的會計處理方法，會計理念也因此發(fā)生了相應(yīng)的變化。
　　新準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司中施行，隨后會逐步推廣到所有大中型企業(yè)，但數(shù)量占95%以上的小企業(yè)仍執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，其他未執(zhí)行新準(zhǔn)則的大中型企業(yè)也需要經(jīng)過數(shù)年時間過渡，因而在未來一段時間內(nèi)，新準(zhǔn)則與原制度仍將并存。這將給會計教學(xué)及課程體系設(shè)置帶來一定的影響。
　　
　　一、新準(zhǔn)則對會計學(xué)課程體系設(shè)置的影響
　　
　　新準(zhǔn)則的頒布改變了會計學(xué)課程體系設(shè)置的基礎(chǔ)，影響了會計學(xué)課程體系的建設(shè)?，F(xiàn)行會計專業(yè)課程一般設(shè)置“基礎(chǔ)會計”、“財務(wù)會計”、“成本會計”、“財務(wù)管理”、“管理會計”或“會計學(xué)原理”、“中級財務(wù)會計”、“高級財務(wù)會計”等為主體內(nèi)容的學(xué)科體系。筆者主要分析新準(zhǔn)則對會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計和高級財務(wù)會計三門財務(wù)會計學(xué)課程體系設(shè)置的影響。
　　
　?。ㄒ唬媽W(xué)原理的影響
　　現(xiàn)行會計學(xué)原理主要以原基本準(zhǔn)則、基本的會計理論和《企業(yè)會計制度》為依據(jù)來編寫，新準(zhǔn)則對會計學(xué)原理的影響主要體現(xiàn)在對原“一般原則”的修改及更名、對會計要素的規(guī)范及重新定義、對有些基本業(yè)務(wù)的會計處理方法和對財務(wù)會計報表的內(nèi)容修改等方面。而會計的基本理論如“借貸復(fù)式記賬法”、“會計恒等式”對大多數(shù)基本業(yè)務(wù)的會計核算方法以及會計賬務(wù)處理程序等內(nèi)容并沒有改變?？梢姡聹?zhǔn)則對會計學(xué)原理的影響相對小一些。但最新出版的會計學(xué)原理教材面臨的尷尬是介紹的基本準(zhǔn)則的內(nèi)容是新的，而業(yè)務(wù)核算依據(jù)的制度卻是舊的。
　　
　　（二）對中級財務(wù)會計的影響
　　中級財務(wù)會計側(cè)重介紹工商業(yè)企業(yè)一般業(yè)務(wù)的會計處理，其主要依據(jù)是原基本準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》以及在1997年至2002年間陸續(xù)出臺的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。雖然2005年的《小企業(yè)會計制度》出臺后，《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》并存，但兩者對企業(yè)一般業(yè)務(wù)的會計處理沒有本質(zhì)的區(qū)別，都是以原基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù)。兩者之間的區(qū)別只在于前者會計科目設(shè)置減少，對有些業(yè)務(wù)的會計核算方法和年度財務(wù)會計報告的要求方面予以簡化，如對財產(chǎn)清查、材料、資產(chǎn)減值、長期投資、所得稅等方面的業(yè)務(wù)會計處理方法都較《企業(yè)會計制度》有所簡化。因此，“中級財務(wù)會計”的內(nèi)容一般以《企業(yè)會計制度》為主，在講授時簡單介紹其與《小企業(yè)會計制度》的異同即可。但新準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》即使對企業(yè)一般業(yè)務(wù)的處理，兩者在會計科目的設(shè)置、會計處理方法以及信息披露等方面都存在較大的區(qū)別。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》是一個應(yīng)用面很廣的準(zhǔn)則，原來在“中級財務(wù)會計”中一般都要介紹這種基本業(yè)務(wù)的會計處理作為掌握會計基本理論的業(yè)務(wù)舉例，但在新準(zhǔn)則中，職工薪酬從定義和內(nèi)涵的規(guī)范到會計科目的設(shè)置再到會計處理的方法都與《小企業(yè)會計制度》有所不同。類似的業(yè)務(wù)還有不少，核算的范圍也由以前偏重工商業(yè)逐步擴(kuò)大到了涵蓋金融保險行業(yè)和農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等，這么多內(nèi)容要在同一門課程中同時介紹顯然比較困難，而且如何對上述內(nèi)容進(jìn)行合理的安排也是一個棘手的問題。
　　
　　（三）對高級財務(wù)會計的影響
　　高級財務(wù)會計一般介紹特殊行業(yè)與特殊業(yè)務(wù)的會計處理，如物價水平會計、破產(chǎn)清算會計、企業(yè)合并會計和衍生金融工具會計等內(nèi)容。新具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其中特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則項(xiàng)目，這些內(nèi)容不但更新、更多而且更復(fù)雜。要在“高級財務(wù)會計”同時介紹這些內(nèi)容及方法也不是一件簡單的事，而且《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)內(nèi)容在課程中如何體現(xiàn)也面臨與“中級財務(wù)會計”同樣的問題。
　　可見，現(xiàn)行會計學(xué)課程體系的設(shè)置已不適應(yīng)當(dāng)前新準(zhǔn)則與制度并存的現(xiàn)實(shí)要求了。
　　
　　二、對策措施
　　
　?。ㄒ唬┐_定會計學(xué)課程體系
　　這是會計學(xué)課程體系設(shè)置首先要解決的問題。會計學(xué)課程體系可以按現(xiàn)行體系設(shè)置，也可以根據(jù)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)重新設(shè)置。
　　若按現(xiàn)行體系設(shè)置，即設(shè)置以“會計學(xué)原理、中級財務(wù)會計、高級財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理、審計學(xué)”為主的學(xué)科體系，財務(wù)會計學(xué)課程體系仍保留目前的初級、中級、高級三級理論與實(shí)務(wù)體系。從上述內(nèi)容可以看出，在新準(zhǔn)則下，不論是中級財務(wù)會計還是高級財務(wù)會計都難以承載教學(xué)內(nèi)容的大量增加。因此，按現(xiàn)行體系設(shè)置需要對各門課程的內(nèi)容進(jìn)行重新整合。
　　若按新準(zhǔn)則舊制度并存的特點(diǎn)，可以將體系設(shè)置如下：“會計學(xué)原理”、“金融企業(yè)財務(wù)會計”、“上市公司財務(wù)會計”、“企業(yè)集團(tuán)財務(wù)會計”和“小企業(yè)財務(wù)會計”等。取消中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計的劃分，將準(zhǔn)則中的內(nèi)容按企業(yè)的特點(diǎn)有選擇地編入到不同的課程中，如將股份支付、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等與上市公司密切相關(guān)的業(yè)務(wù)編入“上市公司財務(wù)會計”?！靶∑髽I(yè)財務(wù)會計”比較特殊，是以原基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的規(guī)定和《小企業(yè)會計制度》為依據(jù)的，而且在實(shí)踐中絕大部分企業(yè)都在應(yīng)用這一會計制度。因此，應(yīng)另開一門課程以滿足實(shí)踐工作的需要，這樣也不至于造成上課邏輯思維的混亂。筆者傾向于按新體系設(shè)置會計學(xué)課程體系。
　　
　　（二）重新界定與整合各門課程的內(nèi)容
　　若按現(xiàn)行體系設(shè)置，在新準(zhǔn)則下，各門會計學(xué)課程的內(nèi)容就有必要重新進(jìn)行界定與整合。“會計學(xué)原理”是會計學(xué)專業(yè)的入門課程，其內(nèi)容的界定與整合相對簡單。其重點(diǎn)介紹的基本概念和理論可以按新準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，教材的行文和體例、反映的會計理念以及基本業(yè)務(wù)處理以新準(zhǔn)則為依據(jù)即可。
　　需要重點(diǎn)解決的問題是如何重新界定與整合中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計的內(nèi)容。兩者究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)劃分一直存在爭議。新準(zhǔn)則下，其內(nèi)容界定與整合更為復(fù)雜，應(yīng)做好以下幾方面的工作。
　　1.應(yīng)重新界定中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計的內(nèi)容
　　目前對兩者內(nèi)容劃分的標(biāo)準(zhǔn)還沒有一套成熟的理論作為依據(jù)。在劃分兩者的內(nèi)容時除了考慮以會計假設(shè)為核心的會計理論體系和以會計事項(xiàng)的普遍性為依據(jù)進(jìn)行劃分以外，一般還應(yīng)考慮高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計的銜接，兩者共同構(gòu)成財務(wù)會計的完整體系。在綜合考慮各因素的情況下，筆者認(rèn)為可以有選擇地將金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、所得稅、股份支付、企業(yè)年金基金、生物資產(chǎn)、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等具體準(zhǔn)則的內(nèi)容放入高級財務(wù)會計，取消物價水平會計、通貨膨脹會計；而新準(zhǔn)則中存貨、固定資產(chǎn)、收入、房地產(chǎn)會計、租賃、外幣會計、職工薪酬、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、每股收益、會計估計變更和會計差錯更正、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和外幣折算等應(yīng)在中級財務(wù)會計中進(jìn)行介紹。
　　2.對各門課程的內(nèi)容進(jìn)行重新整合
　　其中對中級財務(wù)會計內(nèi)容的整合是一個難點(diǎn)。伴隨著一系列具體會計準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施以及市場經(jīng)濟(jì)體制推進(jìn)衍生出的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)行中級財務(wù)會計的內(nèi)容早已多得僅靠一本教材難以承載下來，而新準(zhǔn)則的內(nèi)容更多，再加上《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容。這些內(nèi)容如果都要在同一門課程中同時介紹，筆者認(rèn)為應(yīng)以新準(zhǔn)則的內(nèi)容作主線，《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容作為參考及比較的內(nèi)容附在相應(yīng)內(nèi)容的后面或者不涉及《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，只介紹新準(zhǔn)則的內(nèi)容。
　　
　　此外，新準(zhǔn)則的一個重要變化是對計量屬性做出了重大調(diào)整，計量方法更復(fù)雜也更為系統(tǒng)。其中，基于貨幣時間價值基礎(chǔ)的現(xiàn)值和公允價值在新準(zhǔn)則中大量應(yīng)用，被公認(rèn)為新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)。為此，很有必要在中級財務(wù)會計中專設(shè)一個內(nèi)容，對計量方法及屬性進(jìn)行系統(tǒng)的介紹，而貨幣時間價值作為現(xiàn)值和公允價值計量屬性的理論基礎(chǔ)，也應(yīng)在此內(nèi)容中進(jìn)行簡單的介紹。高級財務(wù)會計這門課的內(nèi)容整合相對要簡單一些，但也面臨一些與上述相同的問題。
　　3.要考慮如何對整合后的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理的安排
　　以中級財務(wù)會計為例，現(xiàn)行中級財務(wù)會計一般按會計要素對內(nèi)容進(jìn)行安排，但一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個會計要素的確認(rèn)和計量，很多會計理論和會計準(zhǔn)則的內(nèi)容是對某一類或全部會計業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。現(xiàn)行中級財務(wù)會計對內(nèi)容如此安排，不但會造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增，而且還會導(dǎo)致專業(yè)理論條塊分散，凝練度不夠。例如，現(xiàn)行中級財務(wù)會計往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計價會計方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分理解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于理論知識被系統(tǒng)地消化和吸收。而新準(zhǔn)則中就有資產(chǎn)減值這個具體準(zhǔn)則，與此相類似的還有借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為中級會計學(xué)的內(nèi)容安排應(yīng)改變以會計要素確認(rèn)、計量、報告等內(nèi)容為主線的做法，其內(nèi)容可以分為兩大部分。一部分按企業(yè)的RF+D3ufJBBUHbMsGhTiVYg==資金循環(huán)過程對其基本業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的介紹，在此內(nèi)容中合理滲透一部分具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容；另一部分內(nèi)容應(yīng)按系統(tǒng)性較強(qiáng)的具體準(zhǔn)則進(jìn)行安排，以提高專業(yè)理論的凝練度及系統(tǒng)性。至于高級財務(wù)會計的內(nèi)容可以按照具體準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行安排。
　　若會計專業(yè)課程體系發(fā)生變化，各門課程的內(nèi)容也應(yīng)隨之進(jìn)行改變。
　　
　　（三）在適當(dāng)調(diào)整教學(xué)計劃的基礎(chǔ)上，完善教學(xué)方法及手段
　　若按新體系設(shè)置課程，會計學(xué)課程體系的課程門數(shù)將增加，會計學(xué)課程的教學(xué)計劃、教學(xué)方法和手段等幾方面都相應(yīng)會受到影響，從而也將影響到其他課程的教學(xué)計劃。因此，首先涉及到的問題是教學(xué)計劃是否作大的調(diào)整，即是否增加會計學(xué)課程體系的學(xué)分及課時。如果不作大的調(diào)整，可以按學(xué)生的特點(diǎn)有選擇地開設(shè)“上市公司財務(wù)會計”、“企業(yè)集團(tuán)財務(wù)會計”和“小企業(yè)財務(wù)會計”中的部分課程；如果作大的調(diào)整，則其他課程的門數(shù)和課時要作相應(yīng)的調(diào)整。若按現(xiàn)行體系設(shè)置，只需適當(dāng)增加中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計這兩門課的課時，會計學(xué)原理的課時可以保持不變。
　　教學(xué)計劃確定后，在教學(xué)過程中要完善與改進(jìn)教學(xué)方法和手段，主要應(yīng)注意以下幾方面：
　　1.在對教學(xué)內(nèi)容的處理方面
　　本著“理論夠用、適度”為原則，以介紹會計基礎(chǔ)理論及方法為主，教學(xué)內(nèi)容可以實(shí)行開放式的課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)，打破課程的理論體系，不要過于追求內(nèi)容的全面完整。由于新準(zhǔn)則的內(nèi)容太多，因此，對具體準(zhǔn)則的內(nèi)容可以有選擇地進(jìn)行介紹，教師授課的關(guān)鍵在于解析難點(diǎn)、啟發(fā)思考、提供參考資料，其余大部分內(nèi)容由學(xué)生自行理解、把握和總結(jié)。
　　2.在教學(xué)目的方面
　　以會計理念的傳授為主，培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)有的會計邏輯思維方式，提高學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力，尤其注重提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。新準(zhǔn)則與國際接軌，與我國過去的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系及有關(guān)會計制度相比，已有相當(dāng)柔性空間，大量的會計職業(yè)判斷貫穿其中。若會計人員的綜合素質(zhì)不高，將直接影響會計職業(yè)判斷的水平，進(jìn)而影響會計信息質(zhì)量。
　　3.在教學(xué)手段方面
　　教學(xué)手段應(yīng)盡量采用多媒體演示教學(xué)，以應(yīng)對教學(xué)內(nèi)容增加后教學(xué)工作量的大量增加。因此必須配套制作多媒體課件。教學(xué)方法主要采取比較教學(xué)法，即將新準(zhǔn)則與原制度的內(nèi)容及方法進(jìn)行對比來教學(xué)。