無形資產的會計和稅務處理及稅收籌劃

　　【摘要】浙江某紡織服裝上市公司，下設技術開發部專門從事新面料、新工藝、新技術的研發工作，2007年計劃購置一批硬件和軟件進行輔助研發。同時該公司還直接從其他公司購入專利和非專利技術。現今，國家鼓勵企業自主創新。新會計準則已開始施行，公司應該如何對自主研發和技術轉讓進行會計和稅務處理？并應從哪些方面進行相應稅收籌劃？本文結合新會計準則，對該公司可能涉及的無形資產業務進行逐項分析。
　　
　　一、企業自主開發無形資產的會計和稅務處理及稅收籌劃
　　
　　《企業會計準則第6號——無形資產》（以下簡稱新準則）中無形資產定義為“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”新準則規定，企業內部研發項目支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，開發階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會計上要求企業對研究開發的支出單獨核算，準確歸集技術開發費用實際發生額，并準確歸屬該支出屬于研究階段還是開發階段，再判斷將其費用化還是資本化。
　　財稅[2006]88號《財政部國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知》規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業所得稅稅前加計扣除。技術開發費包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用。可見，稅法沒有要求區分研究階段支出和開發階段支出，研究開發支出全部為技術開發費，從而造成會計和稅法規定的差異。該通知同時規定，企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊；企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。會計上確定的固定資產標準單價一般遠低于30萬元，從而造成會計和稅法的差異。研究開發的設備支出，如果單位價值在30萬元以下，一方面可以一次計入技術開發費稅前扣除；另一方面可以隨技術開發費的加計扣除再扣除設備支出的50%。單位價值在30萬元以上的，采用加速折舊法計提折舊可以增加前期折舊費用，進而增加前期技術開發費及加計扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
　　自主開發無形資產的稅收籌劃要求企業準確掌握、用好國家對企業自主創新進行研究開發的稅收優惠政策。另外，因軟件開發企業還可以享受流轉稅類的優惠和其他所得稅類的優惠，享受流轉稅優惠時通常需要對企業的軟件產品進行認證，享受所得稅類的優惠一般需要對軟件企業本身進行資格認證。如果估計企業的技術開發部門能夠分離出來認證為軟件開發企業，那么需進一步考慮是否將技術開發部門獨立出來作為公司的控股子公司。
　　例1：若公司自主開發一項新技術，研究開發項目人員工資、材料費等費用支出（不含研發設備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺單價28萬元的設備用于研究開發，預計使用年限為5年，假設無殘值。所得稅率暫仍按33%計算。則會計上應將100萬元費用化計入管理費用，100萬元資本化計入無形資產，28萬元計入固定資產。假設無形資產使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應攤銷無形資產100/10=10（萬元），應計提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當期費用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設備和開發的技術不轉讓，則資本化計入無形資產的開發支出攤余價值100-10=90（萬元）每年納稅調增1