注冊會計師“勤勉的詢問”

　　【摘要】“勤勉的詢問”是國外注冊會計師在調查和揭露企業舞弊時，經常運用的一個非常重要的審計技術。筆者從詢問的對象、內容、方法及結果運用四個方面對該審計技術進行了闡述。
　　
　　在審計過程中，注冊會計師必須始終保持正確的心態：懷疑、謹慎，搜集與舞弊風險相關的信息，深入調查管理層和員工。國外的舞弊案例研究表明，在調查和揭露企業舞弊時，往往涉及一個非常重要的審計技術——“勤勉的詢問”。舞弊易于掩蓋，但并不意味著沒有線索。而通過詢問，很可能發現線索。在很多審計失敗的案例中，為什么沒有人揭發舞弊？因為沒有人問！由于調查舞弊是一個比較敏感的話題，因此，筆者認為注冊會計師在運用“勤勉的詢問”這一審計技術時應注意以下幾個方面：
　　
　　一、詢問的對象
　　
　　1992年至2002年間被證監會、財政部處罰的上市公司中，幾乎每家公司的管理人員都不同程度地涉及了該公司的舞弊，有的管理人員是自己直接參與，有的是通過授權或指使下屬進行舞弊（這種情況也歸結為管理舞弊），從中可以得出管理舞弊是我國證券市場上企業舞弊的主要形態。因此，當注冊會計師對被審計單位可能存在的舞弊進行審計時，不僅應當向管理當局、審計委員會、內部審計部門以及關鍵管理人員詢問，還應詢問公司的法律顧問、工程師、倉庫保管人員和剛離職的人員等。
　　
　　二、詢問的內容
　　
　　注冊會計師在詢問前應事先準備好有關舞弊的線索，并在和被審計單位的有關人員建立了一定程度的熟悉和友善關系之后才開始詢問，詢問的內容由一般到具體，由容易到艱難，由輕松到敏感。
　　詢問管理層時，應關注：是否存在管理人員已知的舞弊行為或被指控的舞弊行為；管理層是否得到了有關舞弊的報告，是否從現有員工、前雇員、分銷商或其它中介機構那里取得舞弊的初步證據；管理層對舞弊風險的評估，對會計記錄、分類以及交易中，可能存在舞弊的判斷；管理層有無用以減少舞弊風險的計劃和控制措施及如何向員工告知其管理理念和職業道德；了解管理層是否對審計委員會或其它類似職能機構負責，是否對內部控制負責以及如何建立健全內部控制1voaHvEqfesJetO1t1nrzN4UfeySV2b9+ANL2o3hqak=，以預防或糾正舞弊的重大舉措。
　　詢問審計委員會時，應了解審計委員會開展工作的范圍；詢問審計委員會對舞弊風險的看法以及是否獲知現存或可疑的舞弊行為。
　　詢問內部審計部門時，應適當地向內部審計人員詢問其對舞弊風險的看法；內部審計部門是否為識別、發現舞弊行為實施了必要的審計程序；管理層是否對內部審計結果滿意；內部審計部門是否獲知現存或可疑的舞弊行為。
　　注冊會計師還應向企業內部其他人士詢問企業是否存在舞弊或具有值得懷疑的舞弊跡象。該詢問能夠從非財務角度印證管理層提供的信息，或提供管理層越權控制的信息（如指出交易方式中的一些不尋常的變化）。注冊會計師在了解企業內部控制結構、對存貨執行簡易審計程序，或運用分析性程序的結果出現偏差時，應該向下列人員詢問：與編制財務報表無關的人員；企業內不同職權層的員工；與創建、記錄、參與復雜或特殊交易有關的員工；企業內部法律顧問。
　　
　　三、詢問的方法
　　
　　注冊會計師在詢問時應根據客觀情況選擇使用恰當的詢問方法，并充分運用審計心理學，以獲得更多有用的信息。
　　審計詢問中的心理對策主要有：調查談話法、疑點突出法、差異對照法、迂回探測法、定向詢問法和啟動回憶法等。前三種方法適宜在一般公開的調查活動中使用。這種心理對策法的特點是目的明顯，能使調查對象很快明白審計人員調查詢問的內容，可以使主客體雙方的心理迅速接觸，便于審計人員從正面探明調查對象的心理活動，利于主體排除心理接觸中的干擾。后幾種方法適用于秘密調查活動。其特點是目的不明顯，容易使被調查對象心理陷于被動，而對主體的意向和目的起到隱蔽掩護作用，使審計人員掌握心理主動權，較可靠地調查對象的心理變化。口頭證據之所以被人們看中，是因為可靠的口頭證據能為審計的進一步取證提供線索。但是注冊會計師對于未經確實的回答應當心，不要完全相信，當感到迷惑時應大膽地說出并作進一步了解。
　　在進行“勤勉的詢問”時，注冊會計師應當充分運用審計心理學，從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。
　　第一，語言反應。當不誠實的人被問及某個敏感問題時，可能出現緊張狀態，表現為：重復問題，以爭取時間來思考怎么回答；模棱兩可、含糊不清的回答；發誓從沒進行過舞弊；反問注冊會計師，想打探注冊會計師已掌握了什么；對注冊會計師問及舞弊，表現得過于平和、尊敬等。
　　第二，非語言反應。當一個人受到心理上的威脅時，常有精神上的“戰斗或逃跑”反應。那種狀態下，說謊人的身體難以保持平靜，下意識地處于一種想逃離的狀態，或不安定地變換姿勢。
　　
　　四、詢問的結果
　　
　　注冊會計師必須以口頭的或書面的、普通人能明白的方式明確表達其詢問結果。為了使詢問結果更客觀準確、令人信服，審計人員在運用詢問結果作出判斷時，應充分結合其他的審計程序和方法，尤其是要強化以下三點：一是要深入了解企業，形成合理預期；二是要正確評價內部控制，關注舞弊環境；三是要充分運用以計算機技術為核心的現代審計技術與方法，借助“AO系統”等計算機輔助審計軟件進行審計。