專項環(huán)保稅會計核算前提與信息質(zhì)量要求探討

　　【摘要】經(jīng)濟在不斷發(fā)展，生態(tài)環(huán)境卻在不斷惡化，環(huán)保問題已成為世界各國所共同關(guān)注的焦點。我國因缺乏規(guī)范的環(huán)保法規(guī)、環(huán)保稅制，專項環(huán)保稅的會計處理方法及程序設(shè)置更為罕見。針對上述空白，筆者就專項環(huán)保稅會計核算的前提和信息質(zhì)量要求作一探討。
　　
　　隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類在享受到現(xiàn)代文明的同時，也面臨著使自身的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重威脅的環(huán)境污染、資源枯竭等問題。進入21世紀(jì)，人們的環(huán)境保護意識越來越強烈。美國、瑞典等國家紛紛出臺了專門納環(huán)保稅的相關(guān)政策。就我國的實際情況而言，開征專項環(huán)保稅更是具有必然和戰(zhàn)略意義的。
　　
　　一、專項環(huán)保稅會計處理目標(biāo)
　　
　　綜觀我國環(huán)境稅收制度的發(fā)展歷程和發(fā)展現(xiàn)狀，學(xué)者們經(jīng)過深入探討提出了在中國進行環(huán)境稅收改革的基本思路。然而，從稅務(wù)會計的角度看，現(xiàn)行的環(huán)境稅理論既沒有著重提出專項環(huán)保稅的設(shè)立并依據(jù)我國實際情況對此稅種進行稅制設(shè)計，更沒有專項環(huán)保稅會計處理方面的探討。有學(xué)者提出了環(huán)境會計核算的整體思路，建立了初步的環(huán)境會計核算體系，將現(xiàn)行的會計科目作了重大改變，新設(shè)了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等會計科目，應(yīng)該說出發(fā)點是好的，但要將現(xiàn)有的整個會計體系做如此重大的改變，難度非常大，所要經(jīng)歷的時間相對較長，因此如何依托現(xiàn)有的會計核算體系，在核算方法上作一定調(diào)整的基礎(chǔ)上較完整地進行專項環(huán)保稅會計核算是具有現(xiàn)實意義的。
　　簡而言之，專項環(huán)保稅會計處理目標(biāo)是：在稅收法規(guī)約束下，在現(xiàn)有的會計核算體系基礎(chǔ)上，運用會計學(xué)的基本理論與核算方法，對專項環(huán)保稅納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納等稅務(wù)活動的全過程中引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以確保環(huán)保稅款正確、及時地上繳。
　　
　　二、專項環(huán)保稅會計核算基本前提
　　
　　（一）納稅會計主體
　　納稅會計主體與財務(wù)會計的會計主體有密切聯(lián)系。會計主體是對會計核算空間范圍的界定，會計主體擁有獨立的、可供運用的資金并且獨立核算以收補支，而納稅會計主體還必須是能夠獨立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。作為環(huán)保稅會計的一項基本前提，應(yīng)側(cè)重從會計主體的角度來理解納稅主體。只有一個獨立的會計主體才能獨立核算其應(yīng)計量和繳納的專項環(huán)保稅。應(yīng)特別指出的是每一納稅主體在從事自身活動的同時，不僅要與其他主體發(fā)生一定的經(jīng)濟關(guān)系，還可能對其他主體或社會的其他方面產(chǎn)生影響。現(xiàn)實生活中環(huán)境污染雖已成為有目共睹的事實，但由于它難以通過交易價格確切反映，使得現(xiàn)有的會計體系對此無法確切反映，這就在很大程度上限制了信息使用者對特定主體環(huán)境信息的需求。因而專項環(huán)保稅會計中的主體假設(shè)不僅要求納稅主體報告其自身的經(jīng)濟性，還應(yīng)將其承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任和自身行為所導(dǎo)致的外部不經(jīng)濟等信息包括在內(nèi)。
　　
　　（二）持續(xù)經(jīng)營
　　傳統(tǒng)會計持續(xù)經(jīng)營前提假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，在可預(yù)見的將來不會清算解散，企業(yè)的各種資產(chǎn)將被正常耗用、出售。但該假設(shè)忽視了企業(yè)資源與生態(tài)人文環(huán)境資源的關(guān)系，忽視了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對企業(yè)環(huán)境資源的繼承、發(fā)展與創(chuàng)新，容易導(dǎo)致企業(yè)成本外化，收益內(nèi)化，企業(yè)發(fā)展與社會發(fā)展失衡，眼前利益與未來利益失衡。因此，在專項環(huán)保稅會計中應(yīng)考慮將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進行拓展，將其建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上。可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略能指導(dǎo)環(huán)保稅會計主體在自然資源使用不枯竭，生態(tài)資源損耗不降級的基礎(chǔ)上保證社會、經(jīng)濟持續(xù)不間斷地發(fā)展。
　　
　　（三）納稅會計期間
　　納稅會計期間是納稅期間與會計分期的合并，會計分期前提把會計主體連續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為較短的經(jīng)營期間，以便定期反映會計主體的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。與傳統(tǒng)會計一致，專項環(huán)保稅稅務(wù)會計應(yīng)該繼續(xù)全面堅持該前提，分期確認、計量和核算環(huán)保稅。從納稅期間的角度來看，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限小足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。
　　
　　（四）聯(lián)合基礎(chǔ)
　　聯(lián)合基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并用的一種會計處理基礎(chǔ)。2006年最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。企業(yè)在進行專項環(huán)保稅會計核算時大多也應(yīng)以此為前提，凡當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的稅金，不論款項是否付出，都作為當(dāng)期的費用處理。但我國行政單位一般采用收付實現(xiàn)制處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。因此，在專項環(huán)保稅會計核算過程中應(yīng)注意因會計主體不同而作一定的調(diào)整。
　　
　　（五）多元計量
　　傳統(tǒng)會計核算一般采用貨幣計量假設(shè)，多重計量形式是對貨幣計量假設(shè)的拓展，指環(huán)保稅會計核算除采用貨幣單位外，還可同時采用多種計量屬性。在非貨幣計量形式中包括實物計量、勞動計量和混合計量等，運用貨幣計量可以形成一些財務(wù)指標(biāo)來揭示企業(yè)環(huán)境稅收會計信息，運用非貨幣計量會形成實物指標(biāo)、勞動指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)。總的來說，專項環(huán)保稅會計的計量可采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計量為主，同時兼用實物單位，甚至文字說明等多種計量屬性，以全面揭示納稅會計主體的環(huán)保稅信息。
　　
　　三、專項環(huán)保稅的會計信息質(zhì)量要求
　　
　　稅務(wù)會計與財務(wù)會計在多方面息息相關(guān)。傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息質(zhì)量要求也是會計人員從事稅務(wù)會計工作的基本規(guī)則和指南。然而專項環(huán)保稅會計又有其特殊性，應(yīng)在傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息質(zhì)量要求的基礎(chǔ)上既有繼承又有創(chuàng)新。
　　
　　（一）可以繼承的信息質(zhì)量要求
　　1.客觀性。企PT+v12Yoj6taSuuzhKvFaA==業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的與專項環(huán)保稅相關(guān)的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。
　　2.相關(guān)性。要求會計信息能夠滿足各方面的需要，包括符合國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
　　3.明晰性。企業(yè)提供的專項環(huán)保稅會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
　　4.可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。
　　5.實質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照專項環(huán)保稅事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
　　6.謹慎性。企業(yè)對專項環(huán)保稅事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估相關(guān)資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用。
　　7.及時性。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的專項環(huán)保稅事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。
　　
　　（二）應(yīng)有所創(chuàng)新的會計信息質(zhì)量要求
　　1.合法性。稅務(wù)會計是一門具有法律效力的特種專業(yè)會計，在進行專項環(huán)保稅核算時，必須以稅法為準(zhǔn)繩，體現(xiàn)國家方針政策和法律的要求，其社會成本和社會效益確認應(yīng)受到國家政策和法律的制約，嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。
　　2.非重要性。在傳統(tǒng)會計中重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序。對于重要性的判斷，一般從質(zhì)和量兩個方面進行綜合分析，從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要事項；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某事項的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，則屬于重要事項。但稅務(wù)制度不承認重要性原則，要求納稅人在記錄、計算和繳納稅款時，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的納稅活動、稅款計算、繳納期限準(zhǔn)確與否不論其是否重要，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
　　3.靈活性。專項環(huán)保稅會計要求會計核算應(yīng)針對不同企業(yè)及課稅對象，分別確定其核算內(nèi)容，在計價方法和計量單位的選擇上可采用多種方法，如：實物計量、勞動計量和混合計量。因為專項環(huán)保稅會計在計量上存在一定的模糊性，也就是計量對象的屬性、界限和性能的不確定性，所以其計量不可能做到絕對準(zhǔn)確，可以靈活一些，做到相對準(zhǔn)確。
　　4.充分披露。專項環(huán)保稅作為一項新生事物，在諸多方面存在不確定性和不完善，因此在公布財務(wù)會計報表、提供會計信息時要全面、公正地反映企業(yè)計算、繳納專項環(huán)保稅的基本情況以及對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或者污染、損耗情況，使會計報告外部使用者對企業(yè)一定期間內(nèi)的環(huán)保稅收情況有較詳實的了解。