淺談內部會計控制的評價

　　【摘要】內部會計控制是以保護財產(chǎn)物資保值、增值和確保會計資料可靠性為目的，內部會計控制評價對內部會計控制制度的實踐有著重要的意義，必須嚴格掌握評析標準和方法。
　　
　　進行內部會計控制制度評價是單位內部會計控制得以有效實施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷并不斷改進和完善內部控制體系的重要措施。單位可以聘請中介機構或相關專業(yè)人員對本單位內部會計控制的建立健全及實施情況進行評價，接受委托的中介機構或相關專業(yè)人員應當對委托單位內部會計控制的重大缺陷提出書面報告。
　　
　　一、內部會計控制評價的意義
　　
　　內部會計控制制度評價就是對內部會計制度實踐運用的檢查、總結，具有重要的意義。
　?。ㄒ唬┩ㄟ^內部會計控制的評價，可以全面了解、掌握內部會計控制制度的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果。在實際工作中，有些單位雖然制定了內部會計控制制度，但流于形式，并未落實到實踐中去，有章不循，根本起不到控制的作用。因此，單位不僅要建立健全各項內部會計控制制度，更重要的是要有效的執(zhí)行，對單位內部會計控制的執(zhí)行情況進行評價可以督促單位內部會計控制制度的執(zhí)行，使單位的財務會計信息的真實性有確實的保證。
　　（二）通過內部會計控制的評價，可以診斷出單位內部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，以便對現(xiàn)有的控制制度進行更新、完善，防止失誤、舞弊問題的發(fā)生，從而增強內部會計控制制度的有效性。
　?。ㄈ┩ㄟ^內部會計控制的評價，可以進一步完善內部會計控制的理論。目前，內部會計控制還是一個比較新的領域，需要在實踐中不斷探索，使其更加完善。
　　
　　二、內部會計控制評價的內容
　　
　　內部會計控制評價是對內部會計控制制度的設計和實施情況進行全面的監(jiān)督、檢查和評定，因此，內部會計控制的評價內容也應該圍繞內部會計控制的內容來進行，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制評價。考慮到成本效益原則，評價工作還應該掌握一定的重點，主要包括以下方面：單位內部會計制度是否健全、規(guī)范；單位組織結構與會計職責分工是否健全；崗位職權劃分是否符合不相容職務相分離的原則；職權履行是否得到有效控制；會計工作中授權、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；會計業(yè)務處理與記錄是否規(guī)范；關鍵控制點是否均有必要的控制措施并得到有效控制；是否有嚴格的崗位責任制度和獎懲制度等。
　　
　　三、內部會計控制評價的標準
　　
　　評價標準是評價主體對評價客體進行分析評判的標尺。對內部會計控制制度的評價，可以參照以下標準來進行：
　?。ㄒ唬﹥炔繒嬁刂浦贫鹊慕∪?br/>　　按照企業(yè)管理的基本要求，結合本單位實際情況的需要，檢查內部會計控制制度及其范圍、關鍵控制點、控制方法和措施是否都建立齊全。內部會計控制制度健全的標志是：內部會計制度完善，在每個需要控制的環(huán)節(jié)上都采取了相應的控制措施，授權、批準、執(zhí)行、記錄、報告等手續(xù)完備。
　?。ǘ﹥炔繒嬁刂浦贫鹊倪m用性
　　因單位性質、規(guī)模、經(jīng)營方式等不同，內部會計控制制度也應不同，即使是同一單位，由于內外部環(huán)境的變化，內部會計控制也應該不斷進行調整和完善。所以，單位建立的內部會計控制制度必須適應單位的特點和要求。
　?。ㄈ﹥炔繒嬁刂浦贫鹊挠行?br/>　　有效性是內部會計控制評價的核心，也是最重要的評價內容。內部會計控制制度有效性的標準是：所制定的內部會計控制制度已經(jīng)全部采用，無重大遺漏和缺陷，單位所有人員能夠勝任控制職能，業(yè)務與記錄程序正確，所有控制目標均已達到。
　　
　　四、內部會計控制評價的方法
　　
　　（一）制度調查法
　　制度調查的根本目的是為了了解單位內部會計控制制度的目標、控制職能、作用發(fā)揮效果以及為實現(xiàn)特定目標而采取的控制方法和措施的有效性等。開展調查前應先了解單位概況，包括單位的性質、規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營政策、發(fā)展目標、組織機構與崗位的設置情況、人員素質、管理水平、重要管理制度及內部會計控制制度等。在進行調查時，可以查閱內部會計控制制度文件等書面資料，也可以通過詢問有關人員或采用調查表的方式進行調查，除此之外，還應該實地觀察業(yè)務的具體過程與制度規(guī)定的流程是否一致，進一步印證查閱和詢問的信息是否真實可靠。
　　
　?。ǘ┙∪詼y試法
　　健全性測試的目的是為了查明單位內部會計控制制度是否均已建立，是否有明確的控制目標，是否符合國家有關規(guī)定，是否經(jīng)濟可行。對內部會計控制制度健全性的測試，主要包括對現(xiàn)行制度進行描述和比較。對制度進行描述的方法主要有文字說明法、表格法和流程圖法等。在對內部會計控制制度進行描述以后，應將單位現(xiàn)行內部會計控制制度與理想的會計制度模式進行比較，評價現(xiàn)行制度與理想制度之間存在的差距，積極尋找措施，彌補現(xiàn)行內部會計控制制度中存在的弱點。
　　
　?。ㄈ┓闲詼y試法
　　符合性測試的目的是檢查現(xiàn)行內部會計控制制度是否有效執(zhí)行或能否取得預期效果。由于單位經(jīng)營業(yè)務繁雜，內部會計控制制度又涉及單位生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，一般來講不可能對內部會計控制進行全面的檢查和測試，而是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的需要及不同業(yè)務環(huán)節(jié)，采取抽樣測試的方法進行檢查，也就是從大量的經(jīng)濟業(yè)務中選擇一定數(shù)量的樣本進行詳細測試，根據(jù)樣本測試結果來判斷內部會計控制制度的整體有效性。在進行符合性測試時，可以采用實地觀察法，即到現(xiàn)場觀察業(yè)務處理是否與內部會計控制制度的要求相符，也可以采用會計資料檢查法，即通過對抽取資料的審查，判斷內部會計控制制度是否發(fā)揮了應有的作用。