對國有建設單位報表并入企業報表的會計科目轉換抵消分錄的探討

　　【摘要】筆者通過案例就國有企業所屬建設單位報表并入企業財務決算報表會計科目轉換抵消分錄的具體實務操作進行詳細說明，以便執行。
　　
　　為做好國有企業財務決算年度報表編制工作，確保企業將所屬基建單位納入決算報表編制范圍，全面完整編制年度決算，國務院國有資產監督管理委員會以評價函[2004]235號下達了《關于印發國有建設單位報表并入企業財務決算報表會計科目轉換參考格式的通知》（以下簡稱《通知》）。通知中對并表的方法及步驟、并表的有關要求、國有建設單位報表并入企業財務決算報表會計科目轉換對照表等均作出了詳細的規定，但《通知》中只給出了工作底稿抵消分錄僅供參考，并未對在何種情況、何種事項下使用抵消分錄作進一步的詳細描述，這給剛剛開展此項業務的某些公司的實際運用帶來不便。
　　筆者根據《通知》中給出的工作底稿抵消參考分錄，舉例予以說明。為便于理解，金額全部為整數，撥款均為一次項撥款（實際操作中，為降低資金成本，對項目的撥款是根據項目進度情況分期撥入的）來探討會計實務中具體案例的實際操作。
　　
　　案例一：經營性項目投資建設項目
　　
　　某大型國有公司對承擔的高速公路建設項目成立了項目經理部，由項目經理部負責工程的具體實施，項目經理部根據《國有建設單位會計制度》及財建(2002)394號《基本建設財務管理規定》的要求，執行了國有建設單位的會計核算方法。月末項目經理部向公司上報基建報表，公司自身的經營業務執行《企業會計制度》，月末編制報表時，對企業報表及基建項目報表進行了匯總，并對國有建設單位報表并入企業報表的會計科目進行了轉換，將重復科目抵消后編制出匯總報表。
　　2004年10月，根據公司董事會議決定，準備修建一條高速公路，預計投資10億元人民幣，其中：甲公路局投資2億元人民幣，乙公路局投資2億元人民幣，丙公路局投資3億元人民幣，用擔保的方式向商業銀行貸款2億元人民幣（每年利率為5%，資本化利息期限為2年），收到財政專項資金1億元人民幣專門用于高速公路的建設，截至2004年12月31日，以上投資全部到位，并取得驗資報告。公司經營賬簿賬務處理如下：
　　借：銀行存款10億元
　　 貸：專項應付款——天津市財政局 1億元
　　 長期借款——商業銀行 2億元
　　 實收資本——甲公路局 2億元
　　 ——乙公路局 2億元
　　 ——丙公路局 3億元
　　該公司將以上款項全部撥入到項目經理部，用于高速公路的建設。由于公司下撥工程款賬務處理會計科目未作有關規定，很多公司實際操作中作為增加其他應收款處理，筆者認為，使用長期股權投資——高速公路項目較為妥當。
　　借：長期股權投資——高速公路經理部10億元
　　貸：銀行存款10億元
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