對新稅法中稅收優惠政策的思考

　　【摘要】隨著新企業所得稅法的通過，“兩稅合并”、“四個統一”給中國的內外資企業建立了統一、規范、公平的市場環境，使中國的市場更加國際化，同時也使得人們對新稅法中稅收優惠政策越來越關注。本文主要分析了新舊稅法中相關稅收優惠政策的作用，并提出新稅法中完善優惠政策的對策。
　　
　　稅收優惠是各國常用的減輕稅收負擔的措施，它具有引導資源合理配置，促進經濟結構調整，給企業提供寬松發展空間等作用。改革開放以來，我國制定了多項稅收優惠政策，在發揮重要作用的同時，也逐漸暴露出一些問題，如產業導向能力不足、中西部地區稅收優惠效應不明顯等。而已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日獲得高票通過，將于2008年1月1日起施行的新稅法對稅收優惠政策進行了統一，實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，標志著我國稅收體制上升到了一個新的臺階。
　　
　　一、稅收優惠的概念
　　
　　稅收優惠是國家利用稅收杠桿對經濟運行進行調控的一種手段，它是主權國家為實現一定的社會政治或經濟目的，通過制定傾斜性的稅收法律、法規、政策來豁免或減少經濟行為或經濟成果的稅收負擔的行為。
　　
　　二、稅收優惠的作用
　　
　　（一）稅收優惠有利于引進外國先進的技術和管理經驗
　　外商直接投資在為我國帶來外國資本的同時，也引進了先進的技術設備和管理經驗。在當代經濟發展中，科學技術起著決定性的作用。尤其中國的技術還比較落后，學習與引進先進的科學技術就顯得更為重要。因此，引進先進技術成為中國外商投資的重要內容。在過去的一些年，我國通過給予外商投資的先進技術企業以稅收優惠，促進了一大批先進技術企業紛紛建立。
　　
　　（二）引導資源合理配置，促進產業結構合理調整
　　我國正處于經濟體制的轉型期，靠市場調節經濟。但市場調節具有滯后性，企業對產業結構調整的反應始終表現得比較遲緩。在這種情況下，政府通過合理的稅收政策，對需要下大力、急需發展的產業予以稅收優惠，而對限制的行業不予以優惠或者實施高稅負，就可以給所有市場行為主體一個比較明確的產業信號，從而引導社會資源合理流動，實現產業結構優化。
　　
　　（三）稅收優惠有利于促進我國經濟體制改革，加速經濟的市場化進程
　　外資稅收優惠政策的實施，刺激了外商投資的增長，國外的先進技術、設備、管理經驗和人才，也隨著外資一起進入我國，推動了我國相關領域的改造和創新。如外商投資企業關于成本管理、營銷管理、人力資源管理的做法，為內資企業提供了經驗借鑒，同時擴大了國民的視野，使其對國際經濟交往中的一些慣例和制度有所了解和運用，確立了與市場經濟相適應的新思想和新觀念，推動了中國經濟的市場化進程。
　　
　　三、新稅法對完善我國稅收優惠的對策
　　
　　（一）統一稅法，保障內外資企業法律地位平等
　　目前，我國主要在所得稅和關稅領域實行內外兩套制度。內資企業和外資企業雖然名義所得稅稅率都保持在33%，但是稅法對外資企業所提供的稅收優惠待遇無論從廣度還是深度上都遠甚于內資企業，造成內資企業的實際稅負遠遠重于外資企業，在經濟競爭中很難與外資企業處于同一起跑線。
　　市場經濟的靈魂之一是公平競爭。市場經濟條件下各經濟行為主體之間的競爭，必須是有規則的、平等的競爭，不能因所有制、隸屬關系或投資來源的不同給予差別待遇，使它們處于不平等的境地。我國現行涉外稅收優惠政策，顯然與上述的要求相背離。例如，內外資企業的所得稅稅率，目前雖然名義上同為33%，但設在經濟特區和經濟技術開發區等特定地區的外商投資企業，可以減按15%或24%，甚至減按10%的稅率征稅。同時，給予內資新辦企業的減免稅，一般是從開業之日起，減免1年或2年〔或前1年免稅，后1年減半征收〕。對外商投資企業，則是從獲利年度開始，前2年免稅，后3年減半征收（甚至前5年免稅，后5年減半征收）。其結果是整個外商投資企業的所得稅稅負，不到內資企業所得稅實際負擔率的1/3。差別如此之大的稅收負擔，妨礙了內外資企業之間的公平競爭和資源的合理配置，也妨礙了內資企業在同等條件下同國外進行經濟交往，甚至導致一些冒牌的外商投資企業不斷出現，嚴重損害了國家的權益。
　　新的稅法正是參照國際通行做法，內資、外資企業適用統一的企業所得稅法，并適當降低企業所得稅稅率。這樣對于內資企業來講面對競爭更有底氣，而中國對外商投資企業的綜合吸引力也不會因此減弱。因為外商來中國，并不是被稅收一個因素所驅動，其他因素也很重要，比如基礎設施、科技支撐力量、勞動力素質、產業配套能力、融資條件和社會穩定等都要考慮。中國巨大的市場，才是外商最根本的投資動力。
　　
　　（二）實現產業導向的稅收優惠
　　改革開放以來，我國實施涉外稅收優惠為主的稅收優惠政策的目的在于引進國外資金和先進技術，鼓勵國際資本逐步向“特定地區投資－資本密集型項目投資－技術密集型投資”，促進產業升級和結構調整。但是，我國稅收優惠政策主要運用降低稅率、減半征收、免稅期、虧損結轉等直接稅收優惠方式，只有投資規模小、經營周期短、見效快的勞動密集型企業才能在投資的短時間內獲利并享受這些優惠，而對投資規模大、經營周期長、見效慢的基礎產業、資本密集型和技術密集型企業則沒有吸引效應。另外，我國實行的是生產型增值稅，對資本有機構成高的能源、原材料和高新技術企業也明顯不利。特別是高新技術企業由于現代科研投入的增量大、“無形資產”、“特許權使用費”、“技術開發費”中直接材料的投入、損耗占了相當的比重，而這一部分的稅額不能抵扣，在一定程度上又影響著企業對新技術的開發和引進。對技術含量高的產業，其高增值產品的增值稅負重，對于企業科技開發擴大生產亦將直接受到影響，從而降低了企業的競爭力。
　　所以說，不論外資還是內資企業，也不論投資于哪個區域，只要進入相同的產業，就享受相同的產業優惠政策，這是我國產業結構優化和升級的客觀需要。新稅法就明確規定，實行鼓勵節約資源能源、保護環境以及發展高新技術等以產業優惠為主的稅收優惠政策，尤其是對國家重點扶持和鼓勵發展的高科技產業、農林牧漁業項目以及環保等企業給予稅收優惠。另根據規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
　　
　　（三）完善區域協調的稅收優惠
　　對外商投資企業自東向西的梯度稅收優惠政策是我國當前對外商投資企業稅收政策的重要內容。東部地區率先利用稅收優惠政策，憑借自然條件、勞動力、原材料成本、市場潛力、交通通訊條件等方面的優勢，吸引了大量的外資，在資金和技術上獲得了強有力的支持，大大促進了其經濟的增長。但西部處在經濟落后地區，人民生活水平仍然低。中部也是在稅收優惠方面不及東部的廣度和深度。按照我國區域經濟協調發展總體部署，結合中西部地區的具體經濟環境條件，營造更加有利于中西部地區吸引國內外投資的稅收優惠政策環境，已經成為地區經濟協調發展中的突出問題。
　　而新稅法中，對于區域效應問題提出了很好的解決方式：一個是經濟特區，香港、澳門與幾個經濟特區的關系非常密切，深圳、珠海、汕頭三個特區都在廣東，而香港、澳門的眾多企業在此地設廠，這就給香港、澳門的企業繼續享受優惠稅率留下了空間；另一個是西部地區，為體現國家對西部地區的重點支持，國務院出臺了一系列政策措施，其中包括有關稅收優惠政策。如對設在西部地區鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在一定期限內，按15%的稅率征收企業所得稅。民族自治地方的企業經省級人民政府批準，可以定期減征或免征企業所得稅。對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業，企業所得稅實行兩年免征、三年減半征收的政策。對為保護生態環境，退耕還生態林、草產出的農業特產品收入，在10年內免征農業特產稅。對西部地區公路國道、省道建設用地比照鐵路、民航用地免征耕地占用稅，其它公路建設用地是否免征耕地占用稅，由省自治區或直轄市人民政府決定。對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口自用先進技術設備，除國家規定不予免稅的商品外，免征關稅和進口環節增值稅。對西部地區實行更加優惠的邊境貿易政策，在出口退稅、進出口商品經營范圍、進出口商品配額等方面放寬限制。
　　雖然新稅法在以上三個方面進行了重點的改進，但是體現在同國際協調避免雙重征稅的問題上仍然沒能有所突破，因為稅收優惠在實施中產生的問題實際上就是國內問題國際化的表現。而對于已經具有了國際性的問題，單靠一個國家是不能也是無法得到有效解決的，必須進行國際協調。從另一方面來說，稅收主權作為國家主權的核心內容，各國有其予以堅守的理由，也絕對不會輕言放棄。這也就意味著一國的稅收政策不應受到他國的無端干涉，任何國家對于他國稅收政策的指手劃腳都只能是不正當的，即便是在稅收優惠的實施中出現了種種問題的情況下亦是如此。筆者認為：切實可行的辦法只能是針對所出現的問題，國家與國家之間互相進行協商或是通過國際組織來進行協調解決。具體來說：對于東道國所采用的吸引外國投資的稅收優惠可能會落空的問題，唯一可行的辦法就是在投資東道國與母國之間進行協調。在實踐中，一個有效的協調措施就是在相關國家的雙邊稅收協定中，訂立稅收饒讓的條款。該條款的意義不僅避免和消除國際重復征稅，而且配合所得來源地吸引外資的稅收優惠政策的實施，鼓勵對來源地國的投資。