中級會計實務(wù)：收入的講解

　　收 入
　　
　　一、收入和利潤知識結(jié)構(gòu)圖
　　
　　
　　二、重點難點分析
　　本章變化不大，主要考點有：不同方式的商品銷售收入確認(rèn)以及計量；完工百分比法的應(yīng)用。注意該章有可能與財務(wù)報告章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合起來進(jìn)行測試。
　　三、重點考點講解
　?。ㄒ唬╀N售商品收入確認(rèn)的五個條件
　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。
　　3.收入的金額能夠可靠地計量。
　　4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
　　考生注意：該考點應(yīng)加強理解，特別是第五個條件的應(yīng)用。
　　（二）各種銷售方式下收入的確認(rèn)以及計量
　　除一般的銷售方式以外，應(yīng)特別注意以下銷售方式的處理：
　　1.采用售后回購方式銷售商品時，在銷售時不確認(rèn)收入、售價與成本價之間的毛利計入“其他應(yīng)付款”；在回購期間，應(yīng)根據(jù)回購價與售價之間的差額分期確認(rèn)“財務(wù)費用”。
　　2.有關(guān)商品折扣、折讓、退回的處理：
　?。?）銷售商品時給予的商業(yè)折扣不影響收入的確認(rèn)和計量；
　　（2）銷售時給予的現(xiàn)金折扣，在折扣實際發(fā)生時，確認(rèn)為當(dāng)期“財務(wù)費用”；
　?。?）銷售折讓在實際發(fā)生時，沖減當(dāng)期的收入、調(diào)整成本；
　?。?）銷售退回，需要分情況處理：未確認(rèn)收入的退回，需要沖減“發(fā)出商品”即可；
　?。?）已經(jīng)實現(xiàn)收入的退回，根據(jù)發(fā)生的時間沖減當(dāng)期收入或通過“以前年度損益調(diào)整”處理。
　　3.附有銷售退回條件的商品銷售的處理：
　　銷售時全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，在銷售的月末，按照預(yù)計退回的數(shù)量調(diào)整收入、成本，注意由于退回產(chǎn)品的毛利在“應(yīng)付賬款”核算，在實際發(fā)生退回時，再進(jìn)行處理。
　?。ㄈ﹦趧?wù)收入的核算
　　1.勞務(wù)交易結(jié)果可以可靠估計
　　按照完工百分比法進(jìn)行計量，在計量時需要注意每個會計期間的收入、成本先累計計算再進(jìn)行調(diào)整。
　　2.勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計
　　可以取得收入時，按照可以取得的收入為上限確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本；
　　無法取得收入時，不確認(rèn)收入，將發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”即可。
　　（四）建造合同收入的確認(rèn)和計量
　　1.建造合同的種類
　　固定造價合同和成本加成合同。
　　2.建造合同的計量
　　注意使用完工百分比法進(jìn)行處理，特別注意在發(fā)生潛在損失時的處理，通過“資產(chǎn)減值損失”核算。
　　提示：考生在學(xué)習(xí)本章時，應(yīng)特別注意一定要讀懂例題，并靈活掌握。