調(diào)整文化產(chǎn)業(yè)稅收政策的若干建議

　　 文化產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界公認(rèn)的新興產(chǎn)業(yè)，文化產(chǎn)品作為兼有經(jīng)濟(jì)和社會(huì)雙重屬性的精神產(chǎn)品，在創(chuàng)業(yè)孵化、生產(chǎn)運(yùn)營和流通消費(fèi)等方面具有不同于一般物質(zhì)產(chǎn)品的特點(diǎn)。目前，我國文化體制正處于轉(zhuǎn)型期，多數(shù)國有文化單位仍屬于“事業(yè)體制、企業(yè)化運(yùn)作”的體制模式，文化市場(chǎng)體系還不健全，相應(yīng)的法規(guī)制度尚不完善。特別是在我國已加入WTO的新形勢(shì)下，又必須面對(duì)國際強(qiáng)勢(shì)文化企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。這就要求黨和政府高度重視傳統(tǒng)文化資源的保護(hù)和開發(fā)，維護(hù)國家文化安全，同時(shí)加強(qiáng)國際文化交流，積極鼓勵(lì)我國的文化企業(yè)發(fā)展壯大，推動(dòng)文化產(chǎn)品走出去。文化產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)和稚嫩現(xiàn)狀要求政府制定扶持文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策，大力培育文化市場(chǎng)主體，健全各類文化市場(chǎng)。
　　目前文化產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題：
　　
　　一是文化企業(yè)的相對(duì)稅負(fù)較重。高等教育出版社2003年至2005年三年的整體納稅額約占其主營業(yè)務(wù)收入的19%。其中，企業(yè)所得稅占主營業(yè)務(wù)收入的10%，增值稅占其主營業(yè)務(wù)收入的6%。《京華時(shí)報(bào)》和高教社的圖書報(bào)刊出版享受13%增值稅稅率，而其它行業(yè)基本是17%的增值稅稅率。雖然國家對(duì)文化企業(yè)已經(jīng)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠的政策，但主要是針對(duì)文化體制改革中的文化企業(yè)，且優(yōu)惠力度小。 我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和增值稅的稅負(fù)與社會(huì)整體發(fā)展水平基本一致，但相對(duì)于尚處于起步發(fā)展階段的文化產(chǎn)業(yè)來說，稅負(fù)水平略顯偏高。
　　二是現(xiàn)行的增值稅在一定程度上存在著對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)品的重復(fù)征稅問題。文化產(chǎn)業(yè)屬于知識(shí)經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)，其資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌價(jià)值、人力資源等無形資產(chǎn)。在這些無形資產(chǎn)的開發(fā)和交換過程中，智力投入往往占文化創(chuàng)意產(chǎn)品成本的絕大部分，但是企業(yè)在納稅時(shí)對(duì)這些投入并不能抵扣（詳見表）。
　　文化產(chǎn)業(yè)的自身特性決定了創(chuàng)意制作成本是其產(chǎn)品價(jià)值的重要構(gòu)成。創(chuàng)意制作的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將決定該文化產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額，所以一般文化企業(yè)寧愿花費(fèi)高額的創(chuàng)意成本費(fèi)。影視行業(yè)和藝術(shù)品拍賣行業(yè)同時(shí)也存在著重復(fù)納稅問題。
　　三是相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要適用于文化企業(yè)成立初期，效度不夠。在2004年中央下發(fā)的《關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》、《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》兩個(gè)文件，明確指出對(duì)于試點(diǎn)新辦文化企業(yè)、轉(zhuǎn)制企業(yè)實(shí)行免征3年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。但影視、動(dòng)漫、數(shù)字內(nèi)容及傳媒等行業(yè)從創(chuàng)意研發(fā)到生產(chǎn)制作，以及開拓市場(chǎng)至少要5年，而稅法規(guī)定“三減兩免”的政策在高新技術(shù)企業(yè)和外商投資企業(yè)是從獲利年度開始計(jì)算，由于二者免征期不同，對(duì)企業(yè)的扶持和優(yōu)惠力度的差距也就顯而易見。以電影產(chǎn)業(yè)為例，一般幾方共同投資初期屬于生產(chǎn)投入期，基本不可能產(chǎn)生效益，進(jìn)入發(fā)展期能夠產(chǎn)生效益了，稅收優(yōu)惠期已過，實(shí)際能夠享受政策優(yōu)惠十分有限。如果文化企業(yè)也能從獲利年度開始計(jì)算免稅期，則稅收優(yōu)惠政策效度會(huì)更明顯。
　　四是相關(guān)文化行業(yè)稅收政策存在著真空。在數(shù)字內(nèi)容和動(dòng)漫行業(yè)、會(huì)展業(yè)以及新媒體等行業(yè)，缺乏體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的稅收政策。以航美傳媒為代表的廣告業(yè)為例，依據(jù)相關(guān)稅法繳納教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，并且在實(shí)際的經(jīng)營過程中使用廣告業(yè)專用發(fā)票。但是隨著廣告業(yè)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的范圍已經(jīng)不僅僅局限于單一的廣告媒體內(nèi)容，需要從相關(guān)媒體購買大量節(jié)目?jī)?nèi)容，而媒體發(fā)票得不到抵扣，無形中加重了稅負(fù)。
　　我國加入世貿(mào)組織后，法律、政策必須與WTO的規(guī)則相銜接。目前，各國政府都在致力于通過制定相關(guān)稅收優(yōu)惠政策保護(hù)本國的文化資源，提升文化企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。為此，我們建議：
　　
　　一、調(diào)整生產(chǎn)型增值稅為主的稅制結(jié)構(gòu)
　　在增值稅抵扣時(shí)，應(yīng)該考慮到文化產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)及其巨額的研發(fā)、創(chuàng)意成本，在增值稅調(diào)整中，對(duì)文化創(chuàng)意成本實(shí)行增值稅抵扣政策。這有利于引導(dǎo)文化企業(yè)加大科研和創(chuàng)意開發(fā)的投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。
　　
　　二、增強(qiáng)文化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的針對(duì)性
　　在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，對(duì)不同經(jīng)營狀況的文化企業(yè)實(shí)行相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策，如可考慮對(duì)不超過虧損3年的文化企業(yè)同樣實(shí)行優(yōu)惠政策。
　　
　　三、制定行業(yè)差別稅率政策
　　文化產(chǎn)業(yè)的核心行業(yè)和外延行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中跨度較大，行業(yè)之間差異性較大。建議依據(jù)文化行業(yè)的不同特征，分類制定相應(yīng)的差別稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，逐步推行稅式支出管理，提高稅收優(yōu)惠政策的效率。
　　
　　四、實(shí)行稅利返還政策
　　對(duì)于需要扶持的文化行業(yè)，可考慮將企業(yè)上繳的稅款由財(cái)政部門返還給同級(jí)文化主管單位，成立專項(xiàng)扶持基金，用于行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整或?qū)ξ幕髽I(yè)的再投入。
　　（課題組長：齊勇鋒，成員：季淼、王建梅、張志強(qiáng)、馬明、周環(huán)飛，執(zhí)筆：馬明、周環(huán)飛）