淺析高新技術企業生命周期的稅收策略選擇

　　一、各期通用稅收策略
　　
　?。ㄒ唬┤谫Y方面的稅收策略
　　企業的主要融資渠道有：財政資金、金融機構信貸資金、企業自我積累、企業間拆借、企業內部集資、發行債券或股票等。從節稅角度考慮，企業內部集資和企業間拆借方式最好，向金融機構貸款次之，自我積累效果最差。高新技術企業開發周期長，投資風險大，而企業間拆借和向金融機構貸款都屬于借款性質，無疑會加大企業風險，所以，盡管這兩種融資手段能產生良好的節稅效果，但在選擇時還要根據其風險慎重考慮后再作決定。一般來講，在孕育期主要選擇政府的財政資金、創業者自己的資金及企業無償捐助的資金；初生期選擇風險投資為主；成長期則主要是將內部集資、債務融資和股權融資相結合，注重資本結構的合理性；成熟期融資方式則更多，可進行上市融資、發展信貸融資、利用并購和回購等。
　　此外，租賃作為一種便利、快捷、對承租人要求不高的特殊融資方式，也是使高新技術企業減輕稅負的重要方法之一。
　　
　?。ǘ┩顿Y方面的稅收策略
　　投資可分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資者對企業的生產經營活動通常進行直接的管理和控制，因此所涉及的稅種主要是流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。對直接投資進行綜合評估時主要考慮投資回收期、投資的現金流出和現金流入的凈現值、項目的內部報酬率等財務指標及影響這些指標的稅收政策。因此在投資時首先應判定投資項目按稅法規定應征收何種稅種及適用的稅率或費率是多少，這都會影響企業的稅收負擔，并進一步影響到投資者的稅收收益。此外，無形資產投資也能達到節稅的目的，對于高新技術企業來說用的更多。初生期企業采用直接投資方式為好。而間接投資的交易須征收證券交易稅（目前我國暫未征收）及印花稅，其純收益還要征收企業所得稅。在我國，國債免征所得稅，故在進行間接投資時應充分考慮國債的稅后收益后再做選擇。間接投資在成熟期利用較多。
　　
　　二、各期特有稅收策略
　　
　　（一）初生期
　　1．注冊地點的選擇
　　對于高新技術企業來講，這種地區差異主要體現在高新技術開發區內。國家對高新技術企業的稅收優惠政策很大一部分是限制于高新技術開發區內的，對于高新技術企業來說，無論是出于稅收籌劃目的還是為了爭取更好的發展環境，入住高新技術開發區都是明智的選擇。
　　2．企業組織形式的選擇
　　現代企業的組織形式分三類：公司企業、合伙企業和獨資企業。企業的組織形式不同，相應的稅收負擔也就不同。雖然合伙企業不需作為一個法人實體繳納企業所得稅，只需繳納個人所得稅，對組建小規模的一般傳統企業來講，確為一種好的選擇，但對于規模較小的初生期高新技術企業來說，選擇公司企業則更有利些，原因有三：第一，國家給與的一些政策優惠都是針對公司企業的。若選擇合伙企業，則享受不到這些優惠條件。第二，高新技術企業以人力資本為主，員工報酬相對較高，業主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優惠政策，因此，若選合伙企業，反會加重稅負。第三，高新技術企業屬高風險行業，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風險領域采用承擔無限責任的合伙制，無疑會加大企業的經營風險和不穩定性。
　　3．納稅主體身份的選擇
　　由于增值稅的征收管理制度不同，根據一定的標準又將增值稅納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種。前者可以進行增值稅進項抵扣，可以使用增值稅專用發票；而后者則不能抵扣進項稅額，但其稅率較輕。初生期的高新技術企業，規模一般較小，選擇小規模納稅人較好，因為：首先，高新技術產品多為高附加值產品，增值率高的可達60%以上，但其消耗的原材料卻很少，因而準予抵扣的進項稅額也少。其次，目前我國大部分地區實行的還是“生產型”增值稅，對企業購入固定資產的進項稅金不予扣除，這對于購入價值昂貴的先進設備的高新技術企業來說，必然導致其稅負高于一般企業。另外，企業購入的無形資產也被排除在可抵扣進項稅額的范圍之外，這無疑又加重了開發利用先進技術的高新技術企業的稅收負擔，直接阻礙了高新技術企業的發展。而對于規模適中的高新技術企業來說，則可通過分立的方式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規模納稅人的條件而變為小規模納稅人，從而獲得節稅利益。
　　
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　　1．兼營及混合銷售業務的稅收策略選擇
　　高新技術企業的產品針對性和技術型較強，硬件銷售往往伴隨著軟件開發及后期維護服務，企業利用其技術和人才優勢可經常在主營業務外兼營一些技術培訓、咨詢等業務。因此高新技術企業比普通企業涉及的兼營和混合銷售業務更多，對其進行稅收策劃也更為重要。
　　我國稅法規定，繳納增值稅的企業，如果有兼營行為，應分別核算，否則將一并征收增值稅。所以，通常來說，若企業是增值稅一般納稅人，則分別核算有利于減輕稅負。一方面，營業稅率一般為3%至5%，遠低于17%的增值稅率；另一方面，提供非應稅勞務時可以得到的允許抵扣的進項稅額一般較少。若是小規模納稅人，則要對增值稅的含稅征收率與企業所適用的營業稅率加以比較，當前者高于后者時，應分開核算，反之，則合并計算較為有利。此外，高新技術企業在進行兼營業務的籌劃時，應特別注意，在兼營不同稅率的增值稅應稅產品時應盡量分開核算，以降低整體稅負。
　　對混合銷售業務的籌劃，主要是通過控制企業應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇繳納低稅負稅種的目的的。但當高新技術企業屬于大型生產企業時，混合銷售行為中非應稅勞務營業額難以達到銷售總額50%以上，難以通過變更經營主業的方式進行籌劃，此時，則可依據不同的生產經營方式產生的稅收負擔不同的原則，將企業的生產經營分成幾塊，分別獨立核算以達節稅目的。
　　2．對固定資產的稅收策略選擇
　　對于軟件等行業的一些高新技術企業來說，固定資產在總資產中所占比重一般很小，但在航空航天制造業、電子通信設備制造業等高新技術行業，固定資產仍是生產經營至關重要的物質基礎，對其的籌劃也是企業稅收策劃的重要內容。高新技術企業對固定資產的投資及籌劃的特點是：技術含量高，價值大，折舊費用對利潤的影響也大；國家對折舊的優惠規定較多；更新改造及處置發生頻繁。因此，在折舊方法的選擇方面，一般以采用加速折舊法為優。另外，為了推遲企業獲利年度，企業可采取縮短折舊年限或不留固定資產殘值的方法，提高折舊率，加速折舊，達到推遲納稅目的。在處置落后固定資產時，轉讓價格的制定要合理，應視具體情況而定，以免適用較高增值稅率；在對固定資產進行更新改造時，則應注重對投資抵免政策的利用。
　　3．對無形資產的稅收策略選擇
　　高新技術企業生命周期的特點之一就是其成長更依賴于知識資源，無形資產已成為決定企業未來現金流量與市場價值的主要動力，是企業生命周期各階段的核心資源，其重要性毋庸置疑。在確認方面，將研發費用提早費用化有利于稅收負擔的后延，并能為開發階段減輕資金壓力；攤銷方面除應選擇法律規定內的最短攤銷年限外，還應結合盈利狀況和享受減免稅優惠的情況考慮購入時機，以充分發揮其攤銷的抵稅作用。已過免稅期的高新技術企業所購無形資產若符合“先進技術、專利”要求，還可申請在兩年內攤銷完畢，更為有利。在技術開發費的籌劃方面，則應使技術開發費的增長率與當年應納稅額之間達到最