個(gè)人所得稅應(yīng)加快向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌

　　從今年起，凡年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收入但無扣繳義務(wù)人的納稅人，在1月1日至3月31日期間，要向稅務(wù)部門自行辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。由此，我國的個(gè)人所得稅走入了“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的雙軌制運(yùn)行格局。
　　我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅，實(shí)行的是分類所得稅制——將個(gè)人收入劃分為若干項(xiàng)目，分別就不同項(xiàng)目計(jì)稅。不同項(xiàng)目的收入，適用不同的稅率表格。與之相配套，個(gè)人所得稅的征管實(shí)行代扣代繳制——在各類收入的支付環(huán)節(jié)，由收入支付人或扣繳義務(wù)人將應(yīng)納稅款代扣下來，并代繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)。今年推出的個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法，則在此基礎(chǔ)上，額外附加了一道程序：讓納稅人按照綜合所得稅制的口徑，將各類應(yīng)納稅的收入合并計(jì)算，并由納稅人自行向稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。這項(xiàng)變革實(shí)施以來也遇到了許多不易跨越的難題，很值得我們認(rèn)真對(duì)待。
　　
　　一、自行申報(bào)面臨的五個(gè)難題
　　
　　一是在分類所得稅制的基礎(chǔ)上“嫁接”綜合申報(bào)，不僅開了個(gè)人所得稅“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的“雙軌制”運(yùn)行格局先河，也把其帶入了計(jì)稅、繳稅和自行報(bào)稅互不搭界、各行其道的尷尬境地。一方面，納稅人的應(yīng)納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務(wù)人代為計(jì)算、代為扣繳；另一方面，除非有無扣繳義務(wù)人的收入項(xiàng)目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報(bào)的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個(gè)渠道的彼此脫節(jié)，至少在形式上，使得自行申報(bào)表現(xiàn)為附加于納稅人身上的一種額外且無效的負(fù)擔(dān)。因而，納稅人自行申報(bào)的積極性不高甚至基本沒有積極性，便是不言而喻的。
　　二是我國現(xiàn)行的收入分配制度尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期。一個(gè)突出的表現(xiàn)，就是納稅人的收入項(xiàng)目極不規(guī)則。而且，每月或每年的收入，變化很大。在如此的收入分配格局下，即便收入來源單一、只有工資薪金收入的納稅人，除非具有每筆收入即時(shí)記錄的習(xí)慣并具有區(qū)分那一項(xiàng)收入計(jì)稅、那一項(xiàng)收入免稅的技能，否則，很難清楚的說清其每月、每年的收入水平究竟為多少，更難以通過某一個(gè)月的收入推算全年的收入。對(duì)于收入來源多元化的納稅人，情況就更為復(fù)雜：從多種來源取得了收入，又在多個(gè)環(huán)節(jié)被代扣代繳了稅款，不同收入項(xiàng)目的計(jì)稅規(guī)定也極為不同，加之收入項(xiàng)目與水平的頻繁變化，其在年收入?yún)R算以及收入信息歸集上可能遇到的麻煩和周折，更是可想而知。
　　三是在實(shí)行與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下，不論是那一項(xiàng)目的收入，納稅人在每月或在每個(gè)收入環(huán)節(jié)實(shí)際拿到手的，都是完稅之后的稅后收入。有些納稅人，甚至從未關(guān)心也不知道其稅前收入究竟是多少。按照規(guī)定，納稅人要自行申報(bào)的收入，則是稅前的收入而非稅后的收入。因而，將稅后的收入還原為稅前的收入，特別是將在多個(gè)環(huán)節(jié)、多個(gè)來源取得的各個(gè)項(xiàng)目的收入逐一分項(xiàng)還原為稅前的收入，并且，將各項(xiàng)稅前收入及其應(yīng)納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報(bào)，是涉及自行申報(bào)的納稅人必須面對(duì)的一個(gè)難題。這無論是對(duì)于具有稅收知識(shí)背景的納稅人，還是對(duì)稅收知識(shí)所知甚少的納稅人，都不是容易辦到的。
　　四是2005年10月27日通過的個(gè)人所得稅法修正案，寫入了一部分高收入者須從2006年起實(shí)行自行申報(bào)的內(nèi)容，但具體的實(shí)施方案，則是2006年11月間才出臺(tái)的。實(shí)施方案出臺(tái)的時(shí)間既短，又值實(shí)施自行申報(bào)的開局之年，自行申報(bào)的又是上一年取得的收入，故而，對(duì)于相當(dāng)多的納稅人而言，心理準(zhǔn)備相對(duì)不足、沒有保存收入記錄，是非常普遍的現(xiàn)象。在如此條件下申報(bào)的收入和納稅信息，只能采用追溯甚至估算辦法，難以保證其應(yīng)有的準(zhǔn)確性或可靠性。納稅人申報(bào)信息與收入支付人或扣繳義務(wù)人代扣代繳信息之間的非一致性，更是在所難免。
　　五是實(shí)行自行申報(bào)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)，就是跳出代扣代繳的制度框架，同收入支付人或扣繳義務(wù)人代行申報(bào)義務(wù)相并行，讓納稅人自行承擔(dān)起納稅的申報(bào)義務(wù)和法律責(zé)任。在現(xiàn)實(shí)背景下實(shí)行的自行申報(bào)，既難以保證納稅人自身申報(bào)信息的準(zhǔn)確性，也必然導(dǎo)致納稅人申報(bào)信息與收入支付人或扣繳義務(wù)人報(bào)送信息的非一致性。建構(gòu)在如此信息基礎(chǔ)上的納稅申報(bào)表，又附有須由納稅人簽字的諸如“我確信，它是真實(shí)的、可靠的、完整的”的聲明。其結(jié)果，事實(shí)上，無論是涉及自行申報(bào)的納稅人，還是為其代行申報(bào)的收入支付人或扣繳義務(wù)人，都被推上了一個(gè)誠信風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。
　　
　　二、出路在于盡快走向綜合與分類結(jié)合制
　　
　　上述的種種難題，雖然表現(xiàn)各異，程度不同，但總體說來，它們均植根于現(xiàn)行分類所得稅制與綜合申報(bào)制之間的內(nèi)在矛盾沖突。
　　目前，世界各國個(gè)人所得稅征收的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制伴之以自行申報(bào)制。在分類所得稅制的基礎(chǔ)上“嫁接”綜合申報(bào)，從而實(shí)行所謂“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的雙軌制，在迄今為止的世界個(gè)人所得稅發(fā)展史上，絕對(duì)是一個(gè)特例。
　　這就意味著，今天我們所面臨的難題，既沒有現(xiàn)成的國際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，也不能指望在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)通過局部微調(diào)的辦法加以解決。唯一可行且根本性的辦法，在于縮短“雙軌制”的過渡期，加快向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制轉(zhuǎn)軌的步伐：除一部分以個(gè)人存款利息所得為代表的特殊收入項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行分類所得稅制之外，其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎(chǔ)并與之相對(duì)應(yīng)，前者繼續(xù)實(shí)行代扣代繳制，后者則實(shí)行自行申報(bào)制。
　　事實(shí)上，從中共十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，到十屆全國人大四次會(huì)議頒布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》，“實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”都是作為個(gè)人所得稅的改革方向而載入其中的。而且，今年開始實(shí)行的建構(gòu)在分類所得稅上的個(gè)人所得稅自行申報(bào)，正是未來的綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制的“試驗(yàn)”或“預(yù)演”。
　　鑒于綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制這條路早晚要走，也鑒于現(xiàn)行“分類計(jì)稅”加“綜合申報(bào)”的雙軌制并非長久之策，而是一種權(quán)宜之計(jì)或臨時(shí)安排，所以，下定決心，采取一切可以采取的措施，加快實(shí)現(xiàn)向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度的轉(zhuǎn)軌，既是走出個(gè)人所得稅自行申報(bào)困境的現(xiàn)實(shí)需要，也是同新一輪稅制改革方向相契合的根本舉措。
　　兼顧各方面的需要與可能，它應(yīng)當(dāng)成為“十一五”時(shí)期必須完成的一項(xiàng)重要任務(wù)。
　　（作者單位：中國社科院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所）