企業應收賬款的損失原因及預防對策

王　俊

這里所說的應收賬款是指因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據，是企業因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。它是流動資產的重要組成部分，在資產負債表中的列式示僅次于貨幣資金，具有流動性快、可變現能力較強的特點。市場經濟的競爭機制作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。相同條件下，賒銷產品的銷售量將大于現金銷售產品的銷售量。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客。由此給企業帶來很大危害，其失控危及企業生存。

當前一些企業為了擴大銷售，提高產品市場占有率，穩定客戶，盲目賒銷，使企業資金被債務人長期無償占用，不考慮資金的時間價值，缺乏對應收賬款風險的足夠認識，直接影響了企業的營運資金周轉和經濟效益的提高。壞賬是企業無法收回或收回可能性很小的應收賬款，由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。許多企業由興變衰的原因之一就是應收賬款失控，壞賬高筑，資金周轉困難，危及其生存。因此，必須要加強對應收賬款的管理，預防應收賬款帶來的潛在損失，建立健全應收賬款的防范對策很有必要。

而且應收賬款銖積寸累積重難返，我局曾多次強調要遏制應收賬款上升的勢頭，但由于應收賬款拖欠，系長期一筆一項積累，涉及面廣，清欠極為困難，雖采取一些措施，往往還是有增無減，使應收賬款中許多款項已成為了壞賬。我們在清理單位應收賬款工作中，發現應收賬款的形成，主要原因是：

1、“單腿賬”，潛伏了未來損失。企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因向客戶或接受勞務的單位收取的款項，在商品、產品已經交付，勞務已經提供、合同已經履行，確認銷售手續完善時，按買賣雙方成交時實際金額記賬。只有確認收入已經實現，收取款項要求的條件、證據已經具備，才能在未收取款項時，掛應收賬款科目。但在實際的經濟業務往來中，存在著一些掛賬依據不充分，無合法手續掛“單腿賬”的現象。其主要表現，掛賬隨意性，不經雙方結算認可，在沒有完全擁有索取債務的法律依據的情況下，自行掛賬處理，這部分掛賬從形成那一刻起，就已經是一筆潛在的壞賬。

2、應收賬款的管理不嚴謹，沒有落實負責的部門。單位內部的管理混亂，沒有嚴密的內部控制制度。在清理應收賬款落實清欠責任人時，銷售部門、財務部門對有些應收賬款形成的來龍去脈不清楚。在洽談合同、協議時，有關部門不直接參與，給賬款的清理工作帶來困難。這種模糊掛賬，淡化了企業職能部門的職能作用，造成了誰也不負責應收賬款的清理追索，應收賬款三年、五年掛在賬上而無人過問，發生呆壞賬自然難免。

3、不能定期對已發生的應收賬款調查落實，追索清欠應收賬款的力度不夠。定期向欠款客戶寄發應收賬款對賬單很有必要，一方面可以表示雙方仍保持良好的經濟業務往來關系和商業信用，另一方面又能證明債權人行使法定權利，給債務人一個索款信號。通過雙方對賬還可以杜絕那些以現金支取、公款私用不交賬的貪污行為發生。

4、沒有專門的風險管理部門去防范風險。應收賬款長期掛在賬上，不能有效收回，與單位沒有建立專門的風險管理部門和專職人員去防范風險也有一定關系。從應收賬款的形成開始，不進行風險預測，不采取有效的防范措施，不追究造成損失的責任人，只能是單位蒙受巨大損失。

5、長期以來，對企業的經營者的考核，多依據銷售收入和利潤兩大指標，而對應收賬款的回收情況考慮不夠，在這種以銷售收入、利潤定獎罰的情況下，為完成指標多拿獎金只追求銷售收入和年終決算時的賬面利潤，忽視了應收賬款的到賬率。

6、客戶的信用程度差。由于建立供銷關系時，對客戶的資信了解、信用程度重視不夠，盲目追求占有市場，保住客戶。在建立賒銷關系時，沒有強調提供相應的擔保，加之市場動作不規范，給某些客戶以可乘之機，找他們對賬要錢時，人去樓空，查無此人，或者要錢沒有要命一條。我們連呼上當，悔之晚矣。

7、壞賬準備金遠遠低于壞賬損失。地質勘查單位的壞賬準備采取備抵法核銷壞賬損失，以應收賬款余額百分比進行估計，壞賬率定為1%。地勘單位下屬企業執行行業規定的壞賬率，年度終了時，按年末應收賬款余額提取。應收賬款中呆壞賬的比例較大，為何不能直接作壞賬處理呢？一是壞賬損失額度大；二是與企業內部對部門領導人績效任期經濟指標考核相關。節約收益率指標約束了期間成本的承受空間，對有些已成為不可收回的應收賬款，為了增加利潤，虛增資產，掛在賬上不做處理。

8、應收賬款業務不做賬務處理也是一種潛在的損失。有的企業采取這種處理方法，對外加工產品已經完工，產成品已經出庫，雙方辦理了貨物交接手續，實現了銷售收入，但為購貨方貨款不能及時支付，提供勞務方為了避免在未收到貨款時交納增值稅，采取不開具增值稅發票的辦法，殊不知，節約了當期支付的稅金，卻失去了一項債權，受制于購貨方。購貨方一旦出現經營風險，售貨方將面臨更大的損失。

應收賬款形成壞賬損失的預防對策：

1、建立健全內部控制制度，從源頭上遏制應收賬款損失的產生。首先要從源頭上重視，對每筆應收賬款的發生，必須符合真實性、客觀性、謹慎性原則。辦理賒銷業務，不能一個獨攬對外銷售業務，必須要二個人以上經辦，并詳查記錄應收賬款產生的原因、時間、合同、協議管理等，建立應收賬款檔案。第二，定期進行賬齡分析和壞賬損失的估計，并著重分析應收賬款愈期原因，據單位的信用情況和重要性程度列出明細賬單，以引起單位領導的重視。在應收賬款的賬齡結構分析中，企業財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發生新的拖欠。第三，定期向債務單位寄發對賬單，要求有回執，對未達賬項進行調整，并妥善保管有關資料，必要時派人實地對賬，辦理簽證手續，真正做到債權人時時掌握有索債權力的法律依據。第四，嚴格履行合同簽訂手續，明確雙方權利和義務。第五，將應收賬款的到賬率應作為考核單位領導業績的一項重要指標，造成壞賬損失嚴重的要追究單位領導的責任。第六，采用靈活多樣的結算方式，不能及時付款的，簽訂購銷合同后，采用承兌匯票展期付款。

2、建立健全應收賬款管理的組織機構。為把應收賬款管理措施到位，企業要在成本效益原則指導下，建立和健全企業內部組織保障體系。

第一，建立經理辦公會議制。通過包括營銷部門、財務部門、審計部門負責人參加的經理辦公會議，定期對客戶進行信用評估，評價前期企業信用政策執行情況，評審后續的客戶信用授信表。

第二，經理負責制。經理辦公會議評審通過的后續客戶授信表，要提交經理批準執行。

第三，明確內部分工責任制。在客戶信用授信表的指導下，營銷部門經理負責日常審批和督促欠款收回，財務部門指定專人辦理結算業務，財務部門負責人報告執行結果。

3、重視客戶的信用情況。應對客戶調查了解后，決定是否給予賒銷，老客戶根據以往的交易記錄、合同履行情況酌情賒銷；對于新建立的客戶和其它信譽不高、信用狀況有爭議的客戶，必須要求提供相應的擔保，才能決定給予賒銷。當企業應收賬款遭到客戶拖欠或拒付時，企業應當首先分析現行的信用標準及信用審批制度是否存在紕漏，然后對違約客戶的資信等級重新調查摸底，進行再認識。對于惡意拖欠、信用品質差劣的客戶應當從信用清單中除名，不再對其賒銷，并加緊催收所欠，態度要強硬。催收無果，可與其他經常被該客戶拖欠或拒付賬款的同伴企業聯合向法院起訴，以增強其信譽不佳的有力證據。對于信用記錄一向正常甚至良好的客戶，在去電發函的基礎上，再派人與其面對面地溝通，協商一致，爭取在延續、增進相互業務關系中妥善地解決賬款拖欠的問題。

4、不能盲目追求銷售收入、提高產品的市場占有率，擔心失去市場、失去客戶而犧牲本單位的利益為代價。要鼓勵提前付款，可以采取積極的讓利政策，同時，對本單位積極索款的營銷人員給予激勵政策，采取靈活多樣的促銷手段，有利于擴大銷售，收回賬款，提高資金利用率。

5、在債務人發生財務困難的情況下，必要時應同意欠款客戶進行債務重組的要求，或根據本單位的條件和自身需要選擇以貨抵賬的辦法，盡可能減少單位的損失。

6、依靠法律手段，將掌握的法律依據提交有關部門仲裁或訴訟，以維護本單位的利益，從被動的風險管理，變為主動的風險管理。

總之，預防應收賬款形成壞賬，要引起企業主要領導的高度重視，要制定積極可行的銷售政策，鼓勵客戶提前付款，盡可能達到既不失去客戶又及時足額收回賬款的目的。對貨款未收回前可能出現的風險進行分析預測，將風險部分或全部分散。利用法律手段來維護自己的權益，努力將壞賬損失降到最低點，確保企業資產的安全與完整。

（作者單位：江西省煤田地質局綜合隊）