基建項目審計中應關注的幾個重要環節

劉靖生

一、基建項目審計的特征

1、審計環節多，流程長，內容較復雜。

基建項目的審計要從項目的決策、選址、設計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行全面審計。涉及內容多而復雜，審計的專業性、技術性強，也要求審計人員具有多方面的專業知識和協調能力，要把傳統的審計方法和現代的審計方法結合起來，宏觀的和微觀的審計方法結合起來運用。

2、審計監督具有連續性的特點。

一般項目建設期分三大段：前期準備階段、施工建設階段、完工使用階段。這就決定了基建項目的審計必須具有連續性，項目前期審計，開展可行性研究和評估，可減少投資決策失誤；在建期審計可以對設計概算的執行情況進行全面把握，防止一些不合理費用支出和概算外工程支出的發生，避免審計滯后，保持審計的連續性。通過開工前審計，在建期審計和竣工決算期審計的前后呼應來實現項目審計的連續性，以便全面地對整個基建項目的經濟活動進行客觀公正的評價。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

基建項目審計作為一項綜合性經濟監督活動，不僅要從經濟方面審查基建項目，而且還要從技術、投資管理等方面審計、評價基建項目本身的合理性、方向性和科學性。交付使用后的效益性，還要審查與建設項目有關的設計、投資、技術、監理等各方面實施的真實性和合法性，涉及面廣，審計評價要求所依據的國家政策、法規也嚴。

二、建設工程項目普遍存在的問題

1、立項審批風險。

立項審批過程是各個單位進行基建建設的基本環節，也是各個公司、企事業單位進行項目管理的初始環節。立項過程中，很多單位為了項目盡快上馬，經常忽略項目的操作風險和實用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門做關系，通過關系使項目審批盡快通過，對基建項目的源頭把握不嚴。有的工程量立項是不正確或者重復立項。例如：在有地圈梁（已含防潮層）的設計中另行設計防潮層、在帶形磚基礎中另行設計防潮層、在瀝青平面補漏的天面另行補裂縫等等。

2、招投標過程中的問題。

招投標是市場經濟條件下的一種競爭手段，通過這種方式優選施工單位，有利于提高建設質量，確保建設工期，節約建設費用。《中華人民共和國招投標法》和《中華人民共和國政府采購法》都對招投標的范圍、方法等做出了明確的規定。但在審計過程中，卻發現在招投標過程中存在以下問題：第一，招標文件不規范。主要表現為招標文件的內容及有關要求違背我國招投標的相關法律法規、招標文件的內容不完整、對投標人的要求含糊不清等，導致投標人投標標準不一，投標報價涵蓋的范圍混亂以及投標人竟相壓價等眾多問題發生。第二，招標人肢解建設項目，致使招標項目不完整。由于當前我國建筑市場不甚健全，行政干預太多，相當一部分單位常常將一個工程項目肢解為幾個項目，從而造成招投標不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質量難以保證。第三，投標人的資質級別不符合標準，掛靠現象嚴重。部分投標人往往以聯合設計或施工、監理的名義高套企業資質和級別，直接影響工程建設質量。第四，壓價現象嚴重。項目招標報價低，完工結算高，即低開高走。部分施工單位在參加投標時嚴重壓價，一旦競爭成功，在施工過程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價嚴重超標而且導致工程質量嚴重下降。第五，掛靠圍標現象嚴重。在資格預審時，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進行投標報名，使得入圍單位實際上大部分甚至全部是一個單位或一個人進行投標的現象，造成投標價格偏高，失去投標意義。

3、施工管理不規范。

首先是施工組織不規范。在編寫過程中，由于沒有結合工程現場的實際情況而套用同類工程的施工方案，使得施工方案無法指導實踐，并與現場實際做法不符，造成結算的不真實性。

其次，施工材料不規范，施工單位往往對施工用主要材料虛報價格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規范。在工程施工中常發現業主對合同重視不夠，合同條款不嚴肅，不規范，甚至出現合同只商定工程范圍、進度和質量等條款，造成合同對工程結算沒有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價高估冒算、增加結算造價的原因之一。同時還存在一些合同規定的工程價款保質金明顯低于國家規定，按實際繳交的社會勞動保險金額未在合同條款中明確列明作為工程進度款向施工企業扣除等情況。

最后，工程量計算錯誤。

如外墻下的帶形基礎長度按總長計算而未按中心線長度計算，內墻下的帶形基礎長度按總長或中心線長度而未按凈長計算，平行四邊形的面積錯誤地按兩個邊相乘積計算等。

有些基建單位為了計算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預制混凝土構件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構件的坐漿灌封、運輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯。一旦出錯，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財務決算風險。

首先，錯套預決算定額是工程造價不真實的一個最重要的原因。主要存在以下幾個方面的錯誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價及費率差異較大，施工單位往往會套用對自己有利但與實際情況不符的定額。第二，部分項目的費用不按規定定額標準執行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯誤。當使用的材料單價比定額價低時該換算的不換算，第四，規格種類錯套。如現澆梁和預制梁的基價差異較大，天臺補漏按是否有油布又存在較大價差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內容，這部分工作有可能被重復套用一次子目從而多計工程造價。第六、錯誤地選用綜合子目和單項子目。存在把綜合子目分解套用單項子目的情況，也存在把不合綜合子目規定的單項子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強調工作難度而不去套定額，甚至同建設單位有關人員串通定一個獨立費，從而造成結算造價高于實際成本。

5、交付使用問題。

首先，簽證管理不規范。由于基建工程的施工圖設計大多是由外單位設計的，對于現場實際情況缺乏了解，在設計過程中會出現這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過程中就要及時進行處理，部分基建項目在施工過程中反復地拆補和大幅度的設計變更，往往施工單位對增加的內容要求簽證，對減少的內容就不去簽證。甚至存在工程項目竣工后仍在辦理經濟簽證的情況，極易造成高估冒算、重復簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價升高。

其次，交付使用標準缺乏評定。基建項目涉及的內容繁雜，而且經常缺乏交付標準的審核，因此，經常出現交付使用后，出現問題推諉的現象，對項目影響很大。

三、防范審計風險需關注的幾個重要環節

經濟的發展和審計環境的復雜化給基建項目審計工作提出了許多需要探析的新問題，為保證建設項目審計目標的實現，防范審計風險，應關注以下幾個重要環節：

1、加強對立項審批和招投標過程的全面審計。

首先，對建設項目的確立和審批，要重點審計項目投資的依據，看其是否符合國家的投資方向，看其批件的規模、建設的條件、資金的籌措、項目效益等可行性分析材料的準確、可靠和合規性。

其次，審計招投標的文件內容是否完整符合規定，內容是否充分詳實，有無肢解項目和促使投標單位變相壓價的情況。比如三大主材的供應要求及價差計算標準是否在文件中明確闡述。

再次，審計標底與投標報價是否真實準確，編標人員是否具有預決算資格，標底是否保密。

最后，審查投標人的資質級別等，有無掛靠現象。查招投標的投標程序是否合規合法，管理工作是否規范。

2、加強對工程合同的審計。

審計合同內容是否完整，有關條款是否合法合規，文字說明是否清晰，各種手續是否完備，合同的工程價款和結算要求是否明確，如合同中是否對新增項目的結算作出了明確規定等。

3、加強施工設計方案和圖紙會審。

施工圖紙和設計文件是組織施工的技術依據，同時也是結算的依據之一。審計施工設計方案是否合理，到現場核實是否按圖施工，建筑結構、工程量等是否與圖紙上標明的尺寸一致，重點審核變更部分是否都有簽證，少做的項目是否未從結算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發生。

4、項目實施過程重點審計各種簽證。

在工程結算審核過程中，要重點審計經濟簽證中增加的內容，對于簽證上的已經隱蔽了的工作內容則以施工過程中雙方認可的有效證據為依據進行核實。

5、重視事前、事中審計。

審計大多數停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計，尤其對變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現場與資料是否相符，防止施工企業和建設單位有關人員串通作弊。

6、嚴格按照定額進行預決算審計。

第一，審核工程量。結合圖紙對工程量的立項、計算、計量單位等進行審核，尤其注意容易出現多算、重復算、誤算的項目。第二，審核定額的套用。審計時應注意定額的整體套用是否合理。審計定額的選擇、規格種類、單項子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨立費。審核獨立費的簽證或合同，有無定額可套。對雙方有協議的應嚴格按協議辦。第四，審核材料價格。重點審計是否套用了當期材料價格，是否用采購價代替市場價。第五、審核取費標準。審核各類工程取費標準是否與施工單位資質、工程類別及等級一致，防止高套。

（作者單位：江西華信會計師事務所）