稅收法定的必然

韋　森

稅收法定，首先并不是作為一種先驗的政治理念或法律原則而提出來的，而是人類憲政民主政治運動的一項現實訴求。大多數法治民主國家是圍繞稅收法定原則的確立而扣動自己民主政治歷史演進之扳機的

稅收，是任何國家存在的基礎。稅收法定(statutory Taxation)，則是近代以來世界上民主政治的最根本和最核心的運作理念之一。從稅法學的基本原理來說，稅收是現代國家主權的一種表征，但它同時也是國家公權力對納稅人私權利的一種“干預”與“侵犯”。在現代國家中，政府的財政支出一般會呈現一種持續增長的趨勢，因而稅收不斷增加，這成了困擾世界上許多國家政府的一個根本性的經濟與社會問題。稅收和稅制，最能從本質上反映一個政府公權力的強弱及其范圍。

如若是一個全權政府，其表現特征往往是其稅收權不受任何法律的約束和限制；而憲政民主政治下的有限政府，要征收任何稅收，則要受憲法以及民意代表的實際約束。這種實際約束，一般并不僅僅表現為憲法中的某種條文的明確規定，而是通過一定議會的審定程序中具體表現出來。在許多發達國家很早就設立了專門的稅務法庭或財務法院。

從人類社會的現代化過程來看，稅收法定，首先并不是作為一種先驗的政治理念或法律原則而提出來的，而是憲政民主政治運動的一項現實訴求。只是隨著人類社會現代化進程的演進，稅收的法定性和自愿性逐漸變成了在當代世界各國的立法與財政運作實踐中一項不斷完善著的民主政治原則。

在歐洲，稅收法定的理念最早是在英國《大憲章》中所初步確立下來的。1215年，英王約翰王為了籌集軍費，橫征暴斂，引起了英國貴族、教士以及城市市民廣泛不滿。他們聯合起來，發動了武裝反叛，迫使約翰王在內憂外患的夾擊下簽署了限制國王權力的《大憲章》。《大憲章》規定，在征得“全國一致同意”外，國王不得課征任何“兵役免除稅或捐助”。這樣，《大憲章》用法律條文明確規定了主權者征稅必須受限于法律和人民同意的雙重約束。

之后，在1628年通過的《權利請愿書》中，又有進一步的規定：“沒有議會的一致同意，任何人不得被迫給予或出讓禮品、貸款、捐助、稅金或類似的負擔”，從而正式在英國的憲章性法律文本中確立了稅收法定主義。1688年英國的“光榮革命”勝利后，英國國會制定的《權利法案》中又進一步重申：“國王不經國會同意而任意征稅，即為非法。”至此，稅收法定的基本政治原則已經確立下來了。

再看美國的獨立歷程。在18世紀后半葉，英國政府在北美殖民地開征印花稅和糖稅，以轉嫁它在戰爭中的巨額財政虧空。之前，英國政府在殖民地只征收關稅。當時，北美殖民地的民眾擔心，此例一開，英國政府以后會進一步征收其他稅收，于是，便以在英國議會無殖民地代表參加為由，宣稱英國政府無權向殖民地人民征收印花稅，從此便開始了北美殖民地的反英獨立戰爭。

美國獨立后在1781年頒布了《美利堅合眾國憲法》，憲法第1條第7項便是有關稅收法定的規定。美國憲法同時規定了現代憲政的幾項基本原則，如權力分立、權力制衡等等。可以說，美國憲政民主建設是從因限制政府稅收權而展開的，或者說是稅收實際上成了美國憲政民主政治啟動的基本動因之一。

回顧法國大革命的歷史，我們也同樣會發現，1789年法國大革命的直接起因亦是由法國國王路易十六課征新稅而引起的。1774年路易十六繼位時，法國經濟已經是危機四伏。為解決政府財政危機，路易十六開征新稅，從而引發與三級國民議會的沖突，結果導致國王出軍隊鎮壓國民議會。以法國第三等級為主的巴黎各階層市民為保存國民會與國王展開斗爭，由此揭開了1789年法國大革命的序幕。

大革命勝利后，同年8月，法國制憲會議頒布了《人權和公民權宣言》，其中14條規定：“公民都有權親身或由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時期。”法國大革命開啟了法國現代憲政民主建設的一二百年的歷史。在隨后一兩個世紀中，法國憲政民主演變的整個歷史也是圍繞著稅收與國家主權者的權力范圍這一主軸而展開的。

從以上回顧可以看出，在人類近現代歷史上，民主政治建設的歷程總與稅收制度緊密相聯，對稅收法定的追求實際上構成了一些國家憲政民主政治建設的主旋律。