也談審計質量控制

審計質量的高低優劣，不但對審計工作本身產生重大影響，而且關系到審計在國家宏觀經濟調控和管理中能否充分發揮作用。隨著我國經濟的不斷發展，對審計工作質量的要求越來越高。不斷增強廣大審計人員的質量意識，加強對審計的質量控制是非常重要的。

一、審計質量控制的概念

（一）審計質量

所謂質量，一般是指“產品或工作的優劣程度”，所以，內部審計質量應當是質量控制工作的優劣程度。

評價一項質量控制工作的優劣，應當從審計項目的決策、審計工作的效率和審計工作的結果這三個方面進行。

審計項目決策的正確與否是合格證質量的前提。對被審單位的經濟活動進行審計監督，使其在合理、合法、合規的軌道上進行，維護財經法紀的嚴肅性、改善經營管理、提高經濟效益是審計工作的直接目的。所以必須根據黨和國家經濟工作的中心任務，根據當前審計工作的重點和審計對象的客觀情況選擇審計對象，確定審計項目。審計項目決策正確，才能保證審計的影響力、才能有效發揮內部審計的作用。

審計工作效率的高低是審計質量的具體體現，效率的高低涉及審計實施的各個環節，包括初步調查、選擇重點、制定方案、調查取證、審查分析、審計記錄、審計報告、審計結論及處理決定、審計檔案整理等。審計工作的高效率取決于這些環節的高效率。審計質量的內涵之一即指審計工作的效率情況，要想保證審計的高質量就必須取得工作的高效率。

審計結果的情況是評價審計質量的重要內容。從審計結果評價審計質量，應從兩個方面進行衡量，其一是審計結果的準確性，其二是審計結果的效益性。審計結果的準確性是指審計結果是否客觀地反映了被審單位經濟活動的真實情況，對被審單位進行經濟活動的成果是否進行了恰如其分的評價，對審查出的問題是否進行了合理的處理。審計結果的效益性是指通過審計，各項財經法規、規章制度是否得到嚴格貫徹執行，管理工作是否有所改善，經濟效益是否有所提高。

（二）審計質量控制

所謂控制，就是對受控對象施加一種能動作用，使其按照控制者的意志運動或按控制者所規定的方向發展。對審計質量進行控制，就是通過對實施審計的各個環節的監督、檢查和調節，以保證和提高審計工作質量的管理行為。

根據這個概念，可以明確了解進行質量控制的主體、客體和對審計質量進行控制的依據。

由誰對審計的質量進行監督、檢查和調節的問題，即是審計質量控制的主體。在實施審計的過程中，必須由實施審計的審計組織和人員對審計質量進行控制，審計質量控制是審計組織和審計人員的一種自我控制行為，所以，審計組織和審計人員就是審計質量控制的主體。

審計質量控制的客體是指對一個項目所實施的審計全過程中的質量問題，其中包括計劃階段、實施審計作業階段、總結處理階段及復審階段的全部作業活動的質量問題。質量問題是通過各種因素反映的，所以控制的直接客體是各種質量因素，這種因素貫穿于審計組織工作的各有關方面和審計實施的全過程，所以審計質量控制是一項復雜而細致的工作。

對審計工作進行有效的質量控制，必須有嚴格的質量標準，它是審計質量控制的依據。審計質量標準既不能是審計人員自己制定的，也不是某個內審單位制定的，而是具有一定權威性的審計機關或審計組織制定并得到廣大審計組織和人員承認的標準，是用以衡量與考核審計自身工作質量水平的參照物。沒有質量標準就沒有衡量的依據，就無法對審計質量進行有效控制。

二、審計質量控制的基本要求

（一）全員全過程控制

搞好審計質量控制，必須在審計組織的領導下，發動全體審計人員對審計工作的全過程進行質量控制，即進行全員全過程控制。

質量是一項綜合指標，它反映工作的綜合效果。審計工作的質量問題涉及到審計工作的每一個工作崗位、每一個審計人員，只有每個人都注意自己崗位的工作質量，注意相互銜接階段的質量，大家齊抓共管，共同把好質量關，才能搞好審計質量控制。為此，應建立質量控制責任制，審計組織的領導要有質量責任分工，審計人員要建立質量責任制，工作中實行個人檢驗、領導檢驗和互相檢驗相結合的做法，才能使質量控制工作抓出實效。

質量控制必須貫穿于審計工作的全過程。審計的過程是一個關聯性很強的連續過程，后面的工作要建立在前面工作結果的基礎上，如果某一階段或某一部門的工作質量出現問題，勢必會影響下一階段的工作質量。這就要求我們嚴格控制每個環節的質量，進而保證工作的總體質量。只有從制定項目審計計劃開始，直到復審后立卷歸檔結束的每一道工序，形成一個嚴密的審計質量控制系統，才能確保審計工作的質量。

（二）抓住關鍵控制環節

審計工作各個環節的質量情況對總體質量效果的影響程度是不一樣的，有的部位影響力大一些，有的部位影響力小一些，有的部位的質量失誤是容易補救的，有的是不易補救的。我們對那些對總體質量影響大、出現失誤后不易補救的環節稱之為質量關鍵控制環節。例如重點證據、重點證人、關鍵數據等。每一個關鍵控制環節都是我們的質量重點控制點。特別是對于重點問題、重點部門、重點崗位中的關鍵環節，審計中應采取必要措施把住質量關。在審計質量控制中抓住關鍵控制點，可以起到事半功倍的效果。

（三）利用科學的控制方法

搞好審計質量必須利用科學的控制方法。審計質量控制本身是一門科學，在此，必須利用科學的方法。我們不少審計人員以為，只要工作中耐心、細致、反復查證就能保證質量，而不注意利用科學的控制方法。結果是加大了工作量、降低了工作效率，卻不一定能有效地控制審計質量。只有利用科學的質量控制方法，才能在保證質量的前提下，不斷提高工作效率。

三、審計質量控制內容

按照系統論的觀點，審計質量控制是一個系統工程，這個系統工程廣義的內容應當包括審計質量控制的組織機制、質量監督機制和審計作業過程中的主要控制內容及關鍵控制點。

這里主要談談審計質量控制組織機制要求。

進行審計質量控制必須有健全的組織機制作保證。這個機制包括建立控制機構和制定一系列質量控制制度。

1、建立質量控制機構。

進行審計質量控制必須建立相應的機構。審計組織應當選擇責任心強、技術熟練的審計干部或人員組成質量控制小組；或指定質量控制負責人。重要的問題在于發揮質量控制小組及其負責人的作用。在實施審計過程中，審計小組就應當同時成為審計質量控制小組。無論以何種方式形成的質量控制機構中，應當有明確的質量控制分工、分級、分層次、分部門進行審計質量控制。

2、建立質量控制崗位責任制。

質量控制必須建立崗位責任制，做到每項工作的質量由專崗負責，每個崗位有自己的質量。只有將質量責任落實到崗、落實到具體人，才能使質量問題有人抓、有人管，使質量的保證和提高不成為空話，才能使大家重視質量問題，努力提高工作質量。

質量崗位責任制有利于追究質量事故責任者，也有利于發現和表彰質量控制的先進事跡和人物，責任明確、賞罰分明，避免質量控制大鍋飯，是對質量控制的有力保證。

3、建立質量控制審批制度。

建立質量控制審批制度是確保審計質量的有效辦法。對于項目審計工作中的每項重要內容及工作的結果都應有相應級別的組織進行審批認定。例如審計小組工作計劃應報上級審計組織審查批準；審計組成員查證的審計證據應由主審鑒定；審計報告應由上級審計機關批準等。這種由上一級或逐級審查的過程就是質量控制的過程。沒有按規定審定的材料應視為無準備材料。這是審計質量審批制度所必須規定的內容。

4、建立質量事故處理制度。

對于審計工作中發生的質量事故必須按照一定的程序進行處理，不可就事論事、草草更改。審計工作中出現質量事故的原因可能是多種多樣的，又可能由此問題而連帶或引發其它的質量問題，所以質量事故造成的影響可能是多方面的。所以對質量事故的處理不僅不涉及事故本身，還可涉及其它一些問題。這望洋興嘆需要對質量事故按照一定的程序采取一定的方法進行處理，所以必須建立質量事故處理制度，處理制度應對不同時間、不同情況，不同性質的質量事故采取不同的處理辦法，規定處理權限，依照科學的程序進行，以保證事故處理得恰當，消除影響，保證審計質量。

當然，除此之外，還必須建立健全的質量監督機制和在審計作業過程中掌握好控制質量關鍵點等等，只有做好這一系列的工作，審計質量才有保障。

（作者單位：江西省投資集團公司）