應收及預付賬款項目中常見的虛假形式

會計核算的客觀性原則要求企業的會計核算要以實際發生的交易或事項為依據，做到內容真實、數據準確、資料可靠。實踐中，會計虛假形式時有發生，根據我們對企（事）業單位審計發現比如應收及預付賬款項目中的虛假形式就比較常見。

涉及到應收及預付賬款核算的虛假手法主要表現在兩個方面：一是企業利用應收及預付款賬戶調節企業產品成本和當期損益；二是企業有關業務人員利用應收及預付款結算方式及其某些難以控制的薄弱環節，挪用公款謀取私利。具體形式如下：

一、利用應收賬款科目，調節收入和利潤，謀取非法利益

1、虛列應收賬款，虛增銷售收入。有的企業為了體現經營業績，或為了完成承包任務，在年底結賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

2、應收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利。企業賒銷商品而產生的應收賬款，本應及時收回。但購貨單位為了長期占用應付貨款，銷售企業的經銷人員和財務人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款，造成企業應收貨款長期掛賬。

3、應收賬款的入賬金額不實。在存在現金折扣情況下，應收賬款的入賬金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據我國會計制度規定，企業只允許采用總價法核算。應收賬款應以未減去現金折扣的金額作為入賬價值，實際發生現金折扣時作為一種財務費用，計入當期損益。審計中發現，有的企業按凈價法入賬，少記收入，造成應收賬款入賬金額不實，為一些不法分子貪污制造了機會。

二、利用應收賬款可計提“壞賬準備”這一規定，在壞賬損失上大做文章，隨意調節費用，達到調節利潤的目的

1、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧。壞賬損失是指企業無法收回或收回的可能性極少的款項，由于發生壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。按照我國企業會計制度規定，企業只能用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬損失的具體方法由企業自行確定，計提方法一經確定，就不得隨意變更。但有的企業經濟效益欠佳，為了確保完成利潤指標，對應處理的壞賬損失不上報不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業虧損真相。

2、隨意調整壞賬計提比例和應收賬款余額，多（或少）提壞賬準備。在采用備抵法核算壞帳損失時，壞帳損失的計提應按應收賬款余款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方余額作比較后計算提取，有的企業要么改變應收款余額，要么提高或降低提取壞賬準備比例的手法，多提或少提壞賬準備，以調節當期利潤。

3、利用壞賬損失轉移資金，擠列費用。有些企業將收到的購貨（業務）單位還款不做沖銷往來賬，而是截流并轉移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。企業收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現金轉入企業“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，日后再將應收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費用。

三、利用應收賬款放貸，利息轉入“小金庫”；延期承兌應收票據，索取酬金

1、根據國家有關規定，企業間可以互相拆借資金，但有些企業卻利用應收賬款放貸，將利息收入轉入“小金庫”。有的企業將收回的還款，直接轉借給其他單位，并將取得的利息收入轉入“小金庫”。當企業收到外單位還來欠款時，不記銀行日記賬，而是簽發相同金額的轉賬支票，有償轉借給另一個單位，對付出的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業務合并記作：借：應收賬款——乙，貸：應收賬款——甲的賬務處理。收取利息后不記收入，轉入“小金庫”。

2、企業在經濟往來中，也有采取簽發商業匯票進行結算，有些企業就在商業匯票上大做文章。本來已到期的應收票據，因付款方暫無力支付，有的企業便提出以“好處費”為條件，將應收票據轉入“應收賬款”。

四、利用預付賬款為業務往來搭橋、作“回收站”，隱匿收入、私設“小金庫”或私分

1、利用預付賬款為業務往來搭橋。按規定，企業的預付款業務必須以有效合法的購銷合同為基礎，而實際工作中有的企業的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有；或利用該業務轉移資金，隱匿收入、私設“小金庫”或私分。

2、預付賬款成為某些企業的“回收站”。有的企業“預付賬款”賬戶起“回收站”的作用，企業銷售商品，不確定收入，而是暫時存放在“預付賬款”賬戶中作為預付款，日后，再作相反會計分錄，視同退款。其后果就是企業隱匿收入、偷逃稅收。

五、利用“其他應收款”占用資金、謀取私利，從事違法違紀活動

1、“其他應收款”項目主要指企業發生的非購銷活動的應收債權。如企業發生的各種賠款、存出保證金和備用金等。備用金主要是企業撥給有關職能部門或有關業務人員備作零星開支的款項，有的企業由于備用金領用和報銷制度不健全，有的人員就混水摸魚，多領備用金或長期占用備用金，將手中的備用金存入銀行得利息，或投資有價證券獲取投資收益。有的財務人員也利用職權，私領備用金向有關單位投資或挪作他用，撈取個人好處。

2、利用“其他應收款”賬戶從事違法違紀活動。“其他應收款”賬戶反映的業務比較零星、復雜，也就容易為某些企業所利用，從事違法違紀活動，主要形式有：

（1）將超出企業業務范圍的業務反映在“其他應收款”賬戶，謀取暴利、逃避稅務工商管理部門的管理；

（2）利用“其他應收款”賬戶私自存放大量現金，違反庫存現金限額管理的規定；

（3）利用“其他應收款”賬戶為他人套取現金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門。

3、長期占用單位資金，一般情況下，其他應收款作為企業的債權，其占用期不能過長，但在實際工作中，許多企業的“其他應收款”長期掛賬，造成一種不真實的會計信息。

針對上述的虛假信息，一方面要加強監督，強化審計職能，加大執法力度；另一方面企業要制定各項管理制度，規范操作流程，對會計不相容崗位進行分離，實行輪崗制度，建立營銷責任制，對金額較大、賬齡較長的應收賬款及商業票據要建立專人跟蹤和催賬制度。

（作者單位：江西省紡織集團公司）