隱性圈錢：千變萬化的會計造假

看過電影《天下無賊》的讀者肯定會驚嘆于小偷們千奇百怪的偷竊手法。實際上，所有的違法犯罪行為都不會拘泥于一種形式。圈錢，作為一種智力型犯罪，其行為多樣性，更是讓人目眩神迷。

如果將周益明的圈錢手段總結為“搶”和“偷”的話，那么，上市公司實施的粉飾公司業績等會計造假行為，就屬于典型的“騙”，而欺騙的對象就是廣大投資者。

其實，上市公司會計造假是一個世界性問題，也是中國證券市場的痼疾之一，每年都有大量上市公司因此被證監會處罰，但還是有大量的公司對此趨之若鶩。近期，證監會就對實施會計造假的S華源下發了行政處罰決定書，并罰款10萬元。

其實，早在2006年11月3日，財政部發布了一份會計信息質量檢查公報，通報了中國華源集團有限公司等部分企業存在嚴重的會計造假行為。公報表示，經檢查發現，華源集團財務管理混亂，內部控制薄弱。部分下屬子公司為達到融資和完成考核指標等目的，大量采用虛計收入、少計費用、不良資產巨額掛賬等手段蓄意進行會計造假，導致報表虛盈實虧，會計信息嚴重失真。

S華源所實施的會計造假手段，正是目前上市公司在會計造假中采取的幾種常見手段，這些手段大致可以分為三大類：

通過過度剝離來優化資產負債表和利潤表。在股票發行上市行政審批制下，股票發行額度成為稀缺資源。企業為了達到發行上市或提高發行價的目的，有的將部分經營性業務和資產剝離，或者進行局部改制上市；有的將原本不具備獨立生產能力的車間和若干業務拼湊成一個上市公司上市；有的將本應屬于擬上市公司負擔的三年以上的應收賬款剝離給母公司，同時將母公司部分短賬齡的應收賬款置換到擬上市公司；有的將歷年的隱性虧損在待攤費用、遞延資產等科目上長期掛賬；還有的通過把母公司或關聯公司的收入剝離到擬上市公司，而將擬上市公司的費用剝離到母公司的做法來增加擬上市公司的利潤。

利用資產重組和關聯交易操縱會計信息。這在上市公司中已是屢見不鮮，如瓊民源、世紀星源等，它們的手法主要有：通過關聯方購銷活動增加收入，轉嫁費用；上市公司通過與母公司的資產轉讓置換來操縱利潤；資產租賃；計收資金占用費；受托經營；委托或合作投資；費用分擔。

利用會計政策選擇和變更操縱會計信息。會計政策是企業進行核算和編制會計報表所應遵循的原則和方法，企業選擇的會計政策不同將導致財務狀況和經營成果有重大差異。由于我國會計政策既有統一性，又有靈活性，因而也成為上市公司進行會計操縱的重要手段。通常的手法有：改變折舊方法；改變長期投資的核算方法；利用“八項”計提調節利潤；變更存貨計價方法；不按權責發生制原則確認收入和費用。

S華源會計造假的主要問題

轉讓安徽省六安開發區工業用地土地使用權獲得的收益不符合收入確認條件，多計2004年度投資收益1140萬元。

受讓江西華源紡織有限公司股權時，土地使用權的劃轉不符合規定，2004年度虛列土地出讓金4100萬元。

下屬浙江華源蘭寶有限責任公司將收購浙江蘭寶有限責任公司時向當地政府承諾的職工身份置換費用計入資本公積，用于核銷以前年度貸款損失，導致少計其他應付款8292.3萬元。

下屬六安華源有限責任公司在沒有充足依據的情況下，沖回已計提的2004年度壞賬準備199萬元和存貨跌價準備77.45萬元。

2004年虛構關聯企業還款業務、虛假反映銀行存款，沖銷關聯企業欠款、委托理財損失及歷年經營中形成的不良債權年末余額1.48億元。

2004年未真實核算高管人員集資款333萬元，而是將上述款項記入“其他應付款－本部（其他）”99萬元，沖減“其他應收款－外紡實業”234萬元。