內部會計控制存在的問題及糾正

《會計法》規定，各單位都必須建立完善的內部會計控制制度，如不建立視同違法行為。但是，我們在內部控制制度中，發現許多企業、單位的做法違反了內部控制制度，致使這些企業單位內部制度形同虛設，起不到互相控制作用。主要的問題如下：

一、存在的問題

(一)出納編制記賬憑證

翻開企業、單位的會計憑證，大多數企業、單位記賬憑證下邊的“制單”處蓋著出納人員的名章，說明了編制記賬憑證的人員是出納員。記賬憑證是登記賬簿的主要依據，由負責貨幣資金收付工作的出納編制，顯然與內部牽制制度要求的錢賬分管不相吻合。

(二)出納核對編制銀行存款余額調節表

月底與銀行對賬，核對企業賬面銀行存款數與銀行對賬單數是否一致，找出未達賬項，編制銀行存款余額調節表，同時對未達賬項形成的日期、性質進行分析，弄清未達的原因，采取措施，使之及時到戶入賬。這項工作在我市的許多企業、單位是由出納完成，造成了企業、單位未達賬項長期懸空；有的因金融機構已經撤銷合并，給后來的對賬工作帶來了極大的麻煩，給企業、單位帶來不應有的損失，還有個別出納長期挪用公款，視同未達賬項未被發現。

(三)稽核由事前轉到事后，失去了事前控制的作用

由于忽視了稽核的重要性，報銷程序被顛倒為領導先簽字，出納再付款，最后稽核的報銷程序。當經濟業務發生后，經辦人先找領導簽字，而不找稽核人稽核再找出納報銷，稽核人再稽核時已經毫無意義了，有的企業、單位根本就沒有稽核。有的企業收受大量的不合法票據，如：過期發票、白條、行政事業收費用結算憑證等，從開支標準上看，也存在著違反財務開支制度的現象。

(四)出納員事后補蓋“收訖”、“付訖”章

在會計基礎工作規范化驗收時，出現許多企業單位的出納員補蓋“收訖”、“付訖”章。還有的在月底、年底賬務處理全部進行完后，為了迎接檢查驗收，補蓋“收訖”、“付訖”章。由于收付款的時間與蓋章時間脫節，多收、多付或少收少付的現象就在所難免。個中原因無從查找，有時給別有用心的人以可乘之機，偷得未蓋“付訖”章的票據重復報銷，給出納本人和企業單位帶來不應有的損失。

(五)出納管銀行全部頹留銀行印鑒的“便捷”工作方式

有的企業單位為了方便工作，把留存銀行簽發付款憑證的印鑒全部由出納員一人保管。誠然，這種做法確實方便了工作，但由此帶來的負面效應遠遠大干它的便利：財務工作透明度差，容易出現營私舞弊的現象，諸如出納挪用公款炒股、擅自放貸、貪污公款、攜款外逃等。

(六)實物盤點登記代替財產清查

由于認識上的不足，或行動上的懶惰，我市幾乎所有行政事業單位和企業的財產清查工作都在年底對實物進行一次盤點登記。這無論從財產清查的范圍，還是財產清查程序上來講，都遠遠達不到財產清查的目的要求，致使企業、單位財產賬實不符，家底不清。

上述種種現象存有弊端，造成企業單位內部控制失控，容易給用心不良的人以可乘之機，給企業、單位及國家帶來損失，必須予以糾正。

二、糾正方法

(一)編制記賬憑證應由出納以外的會計人員完成。為了使內部控制制度發揮效用，使出納的收付款工作有人監督，編制記賬憑證的工作應由出納以外的其他會計人員完成。有人可能擔心收付完款的票據交由其他會計人員編制記賬憑證會丟失，造成差錯。但出納員對收付款憑證編號后予以記載即能免去此類麻煩。

(二)核對、編制銀行存款余額調節表由出納員、總賬崗位記賬員以外的第三者完成。

(三)堅持先稽核、領導后簽字，最后出納付款的報銷程序。會計監督分事前、事中和事后監督，我們更應該側重事前和事中的會計監督，把不合法的收支和不完整的票據及時拒絕門外，不要等生米做成了熟飯，監之時已晚矣。對這一做法各企業、單位負責人也要理解，給予支持。會計人員對收入合法性、收入支出的標準往往比單位負責人更為熟悉。經濟業務發生后，由會計人員先稽核，不是爭領導的權，而是替領導把關。因為《會計法》規定，單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

(四)出納員(或收款員)應在收付款的同時在收付款憑證上加蓋“收訖”、“付訖”章為了避免重復收付款或多收多付、少收少付，出納員(收款員)一方面要唱收唱付，即在收付款時，出聲地讀出實收實付的數額，與對方核對；另一方面要按以下程序操作：收款時，先收款，再開票，最后在“記賬聯”上蓋“收訖”章；付款時，先收票，再蓋“付訖”章，最后付款。這兩個方面是避免錯收錯付重收重付的關鍵步驟，尤其在收付款業務量比較大或柜臺式對外辦公的企業單位更為重要，切不可亂來。

(五)建立印鑒分管的內控制度。留存銀行印鑒不能由一人保管是一項重要的內部控制度，工作中必須堅持實行印鑒分管。為了既便利工作，又能互相控制，出納員宜保存公章、本人私章；單位負責人章由其他人員保管，這樣出納既可收款，又不能從銀行付款。另外，出納員保管的公章、本人私章也應與銀行付款的空白憑證分別保管。

(六)建立完整的財產清查制度。財產清查既是加強財產物資管理的一項重要制度，也是會計核算的一項重要制度。它不僅要清查實物資產、貨幣資產，還要清查債權、債務。工作程序上，首先要在財產清查的基礎上編制“賬存實存對照表”，其次根據“賬存實存對照表”及應計提或應沖銷的減值準備調整賬務，使賬實相符，最后查實差異的原因，做出不同的會計處理，對人為因素造成的短缺，要追究有關責任人的責任。這三個步驟缺一不可。