會(huì)計(jì)國(guó)際化理性分析

[摘要] 在當(dāng)今形勢(shì)下，各國(guó)雙邊和多邊的貿(mào)易日益增加，國(guó)際資本的流動(dòng)、跨國(guó)公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)人才的國(guó)際流動(dòng)，要求溝通協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小各國(guó)的會(huì)計(jì)差異，使會(huì)計(jì)信息更有國(guó)際可比性；要求各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能地符合國(guó)際慣例，使會(huì)計(jì)能夠在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)上，真正成為世界通用的“商業(yè)語(yǔ)言”。本文主要論述會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀及加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)國(guó)際化現(xiàn)狀對(duì)策

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的涵義

中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化是中國(guó)會(huì)計(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的必然趨勢(shì)。在當(dāng)今形勢(shì)下，各國(guó)雙邊和多邊的貿(mào)易日益增加，國(guó)際資本的流動(dòng)、跨國(guó)公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)人才的國(guó)際流動(dòng)，要求溝通協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小各國(guó)的會(huì)計(jì)差異，使會(huì)計(jì)信息更有國(guó)際可比性;要求各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡可能地符合國(guó)際慣例，使會(huì)計(jì)能夠在國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)上，真正成為世界通用的“商業(yè)語(yǔ)言”。

會(huì)計(jì)國(guó)際化是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異逐步加以限制，通過(guò)一定的途徑尋求各國(guó)認(rèn)可的一致內(nèi)容，從而增加其兼容性和包容性，提高會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化——國(guó)際化。它應(yīng)該既體現(xiàn)發(fā)達(dá)國(guó)家的意愿，又符合發(fā)展中國(guó)家的要求，切不可削足適履。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在數(shù)量上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）不停地進(jìn)步，目前已經(jīng)比較完備，現(xiàn)制定了41項(xiàng)，美國(guó)也制定了100多項(xiàng)。而我國(guó)目前只有13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比之下，還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該只是讓投資者通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能，這無(wú)疑會(huì)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。此外，差距還主要表現(xiàn)在企業(yè)合并、金融工具、所得稅及壞賬準(zhǔn)備等方面。

客觀地講，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)從1988年起步，已走過(guò)了13個(gè)年頭并取得了較大的進(jìn)步。1993年實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，適用于所有企業(yè)。從1997年的第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》起，至今已發(fā)布實(shí)施了13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則主要使用于上市公司，有些也適用于其他企業(yè)。并于2001年年初頒布實(shí)施了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同，例如，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)等。已頒布和實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)際接軌奠定了基礎(chǔ)。此外，今年我國(guó)還將出臺(tái)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)、中期報(bào)告、外幣折算、企業(yè)合并等五項(xiàng)新的準(zhǔn)則，這些都將逐步縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。

三、加速會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的對(duì)策

1.正確處理會(huì)計(jì)國(guó)際化與本國(guó)化的關(guān)系

首先，要搞清楚什么是真正的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。目前尚沒(méi)有關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的共同參照物。但它至少應(yīng)具有以下五個(gè)特點(diǎn)：一是通用性，即世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)通用；二是效益型，即依此慣例行事的效益是公認(rèn)的，不依此慣例行為則少效益或無(wú)效益；三是穩(wěn)定性，即不受政策調(diào)整和經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響；四是準(zhǔn)法律性，即雖不是法律但受到各國(guó)的法律保護(hù)，具有一定的法律約束力；五是重復(fù)性，既具有重復(fù)多次的運(yùn)行作用。

我國(guó)會(huì)計(jì)受我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等諸多因素的影響，表現(xiàn)為我國(guó)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處，表現(xiàn)為與他國(guó)會(huì)計(jì)的差異。我們可從“人無(wú)我有、人有我無(wú)、人有我有”三個(gè)方面進(jìn)行歷史的、現(xiàn)實(shí)的、未來(lái)的考察。其中“人有我有”在具體內(nèi)容、理論依據(jù)、實(shí)務(wù)方法等方面也可能有所不同，甚至大不同。而這些差異既有理論上的也有實(shí)務(wù)上的，既有理論體系方面的也有方法體系方面的，既有靜態(tài)的也有動(dòng)態(tài)的。強(qiáng)調(diào)中國(guó)會(huì)計(jì)特色，并欣賞之，并不等于抱著特色不放而人為的“塞入”會(huì)計(jì)制度中，而是要在條件許可的條件下逐步地、有意識(shí)地與國(guó)際接軌，以便使我國(guó)的會(huì)計(jì)更全面更深入地走向世界，盡量縮小與他國(guó)的差異，促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)真正協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)不等于同一，世界各國(guó)不可能采用同一會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)方法以致會(huì)計(jì)理念。因此，差異或特色是絕對(duì)的，同一是相對(duì)的。某些舊的差異縮小或消失了，但又會(huì)產(chǎn)生新的差異，各個(gè)差異的形成或縮小，決定了各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，我國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特，這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展不能一位地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)國(guó)際化而忽視本國(guó)的特色。過(guò)分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的特色在很大程度上會(huì)阻礙國(guó)際化，而強(qiáng)調(diào)國(guó)際化又會(huì)在很大程度上會(huì)削弱本國(guó)的特色。一定要洋為中用，認(rèn)真處理好會(huì)計(jì)國(guó)際化與本國(guó)化的關(guān)系。

2.盡快構(gòu)建我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和理論框架

我們要繼續(xù)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐。一方面將根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，適時(shí)制定出若干項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；另一方面，將在終結(jié)幾年來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，逐步改進(jìn)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)和寫(xiě)法，使其更加通俗，更適合我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的習(xí)慣。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，有必要建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的理論框架。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制定與實(shí)施應(yīng)有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。美國(guó)正是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建立了新的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，才發(fā)展到今天比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)如果沒(méi)有一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，將難以為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、評(píng)價(jià)和修訂提供理論依據(jù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而將阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。

3.加大改革開(kāi)放力度，加強(qiáng)國(guó)際交流與合作

加入WTO以后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將與世界經(jīng)濟(jì)更緊密地聯(lián)系在一起，將對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)秩序提出更高的要求。我們要進(jìn)一步加大改革開(kāi)放力度，更多地開(kāi)展國(guó)際合作與交流，吸收國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)發(fā)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，鼓勵(lì)國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司與國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展各式各樣、廣泛的項(xiàng)目合作，提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。

4.會(huì)計(jì)教育國(guó)際化

要加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍是十分重要的，而這必須依靠會(huì)計(jì)教育的改革和教育水平的提高。對(duì)此提出以下建議:

第一，會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化導(dǎo)向。要求會(huì)計(jì)教材、教育組織形式等應(yīng)當(dāng)面向國(guó)際化。會(huì)計(jì)教學(xué)的國(guó)際化，并不是簡(jiǎn)單地重述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)主要分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為今天會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。比如說(shuō)，我們已經(jīng)發(fā)布了十幾個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅準(zhǔn)則概念的內(nèi)涵就可以講不少內(nèi)容，但這種純理論的講述不易理解，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際解釋這些準(zhǔn)則背后隱含的基本理念。

第二，會(huì)計(jì)教育的原則導(dǎo)向。在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已越來(lái)越多地體現(xiàn)了原則性的規(guī)定，基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本導(dǎo)向以及我國(guó)會(huì)計(jì)教育存在的主要矛盾，我們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)教育中更加需要原則導(dǎo)向。真正體現(xiàn)出原則導(dǎo)向的教育，才能培養(yǎng)出理論基礎(chǔ)扎實(shí)、有分析判斷能力、能夠適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)環(huán)境的人才。

第三，會(huì)計(jì)教育中的案例導(dǎo)向。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍面臨的主要問(wèn)題之一便是職業(yè)判斷問(wèn)題。為此，我們?cè)谔岬菚?huì)計(jì)教育的原則導(dǎo)向的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)案例教育，以提高會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析判斷問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

第四，加強(qiáng)簿記教育。突出簿記教育是我國(guó)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)之一。但這并不意味著會(huì)計(jì)人員的簿記知識(shí)和技能就十分過(guò)硬了。其實(shí)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多人還過(guò)多地依賴著會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所提供的會(huì)計(jì)分錄舉例來(lái)理解會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄。從這個(gè)意義上講，我們迫切需要總結(jié)我國(guó)簿記教育的經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題，使簿記理論系統(tǒng)化、條理化，更加生動(dòng)，更加好用，以此指導(dǎo)簿記孝育，促使我國(guó)的簿記教育上一個(gè)新臺(tái)階，為我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化奠定堅(jiān)實(shí)的簿記基礎(chǔ)。