淺析戰略管理會計與企業競爭戰略

[摘要]企業面臨的競爭日趨激烈，傳統管理會計已不能適應企業發展的要求。隨著企業管理由職能管理向戰略管理轉變，戰略管理會計應運而生。戰略管理會計是管理會計的一個新的發展方向，是推動企業盈利和持續發展的有力工具。對戰略管理會計所涉及的企業經營戰略問題進行多維度分析，有利于企業正確制定戰略對策。

[關鍵詞]戰略管理會計；競爭戰略；成本

[中圖分類號]F275

[文獻標識碼]A

[文章編號]1003—3890(2007)05—0074—04

隨著全球經濟一體化和科學技術的飛速發展，企業面臨著更大的挑戰和壓力。為使企業在復雜多變的經濟環境和社會環境中保持優勢，企業管理者必須更新管理理念，完善管理方法，采取更有效的措施來構建企業的發展戰略。在市場經濟環境下，任何一個企業都在與諸多競爭對手進行著不斷的較量。企業要想在較量中取勝，就不能把眼光僅僅停留在本企業的內部和近期，而只有密切關注外部市場，關注競爭對手，著眼企業與市場的持續良性互動，才能謀求生存機制的不斷改善和發展壯大的機會。由此可見，缺乏外向性和長遠性的傳統管理會計已經不能充分地滿足現代企業管理的要求。于是，戰略管理會計應運而生。

1981年，英國學者西蒙斯(Simmonds)最早將管理會計與戰略管理相結合，提出戰略管理會計之說。戰略管理會計是為企業戰略管理服務的會計，是一種外向型和具有長遠意義的管理系統。它站在戰略的角度上，以企業價值最大化為最終目標，旨在幫助企業管理層從長遠利益出發，科學地審視、分析企業的經營現狀，持續地降低企業經營成本，并把握各種潛在機會，回避可能的風險，從而最大限度地增加企業盈利能力和價值創造能力。按照戰略管理會計的要求，企業管理者必須根據本企業自身情況，以市場為導向，從外向性、長期性著眼，全方位地制定動態的戰略戰術，才可避免企業經營中出現的成本浪費現象，時時為企業注入新鮮的活力，使企業保持長久的競爭優勢。基于這種認識，筆者擬對戰略管理會計所涉及的企業經營戰略問題進行簡要分析，以使戰略管理會計成為推動企業盈利和持續發展的有力工具。

一、滾動預算戰略

預算是對企業經濟活動過程計劃的數量說明。企業預算的主旨就是要通過數量化的預測和決策分析，確定企業未來經濟活動的具體目標。沒有這些目標，經濟活動就會失去方向，問題也無從預見。

預算不是一項一勞永逸的工作。企業面臨的外部環境瞬息萬變，隨時都有意想不到的事情發生。目前的市場需求正在由大眾需求向個性需求轉變，由傳統的大批量、標準化生產向小批量、個性化產品生產過渡，這就進一步加快了市場需求變化的頻率。由于每一個經營期間的預算都屬短期行為，難以維持長期競爭優勢，其確定的預算目標也不能總保證企業實現利潤最大化，因此，管理者就不能憑著一組一成不變的預算數據來指導企業生產，而是必須根據市場需求的變化及時調整自己的生產經營計劃。滾動預算要求管理者“長計劃、短安排、重市場”，根據最新的預測—分析—改進方案—改進行動，如此循環往復，不斷將上期預算數據更新為本期的實際數據，使預算計劃在不斷的修訂更新中對市場作出靈敏的反映，并保證企業管理者能夠對企業經營的現狀和變化了如指掌，準確預測未來，在競爭中贏得先機。

二、質量成本戰略

質量成本就是企業為保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到既定質量水平而造成的一切損失之和，包括預防成本、鑒定成本、內部失敗成本和外部失敗成本。

質量成本戰略遵循的是以顧客為導向的原則。生產質量低下的產品，雖節省了成本，但消費者顯然不會購買，還會在消費者心目中留下不好的印象，從而損害企業聲譽。長此以往，必將導致企業經營失敗。過猶不及，生產“質量”過高的產品也并非是企業的最佳選擇。“質量”過高或是功能過全，超出部分性能是消費者不需要的，是多余的、過剩的。對于過剩質量，企業不但增加了成本支出，而且過高“質量”必然導致高成本、高售價，消費者會因此增加不必要的購買和使用方面的支出，從而使得消費者對產品望而卻步，企業收益也將相應減少。 企業要達到最佳收益，應進行質量成本效益分析。確定質量成本目標時，既要考慮節約和降低質量成本，又要處理好質量成本與質量、功能等方面的關系，通過質量成本效益分析，結合企業的具體條件，尋求質量成本的最佳值，最終得到最優收益。

三、目標成本戰略

傳統管理會計是在生產過程發生后才對成本進行歸結和分析。目標成本管理則是一種逆向思維，它是在充分考慮市場和顧客需求的基礎上，根據預測的銷售產品的市場價格和企業想要獲得的利潤率，采用一種倒推的方法，倒算出企業的生產成本，以達到節約成本和增加利潤的目的。

目標成本戰略首先使得各個部門在生產過程中有標準可依，避免因盲目增加或縮減成本對企業造成的不利影響。其次，目標成本涉及到各個生產及非生產部門。在這種管理方式下，需要企業的財務會計人員、管理人員、產品設計人員、采購人員、生產人員以及銷售人員通力合作，對數據進行收集和分析，共同制定出產品的市場成本并在生產經營中執行。這樣，不僅有利于節約成本，也有利于增強員工的積極性和整體凝聚力。

目標成本管理是企業提高經濟效益行之有效的科學方法。企業可以通過目標成本的定期分析及與競爭對手和行業先進水平進行對比，找出各時期、各項目成本的升降原因，并以此為指導，制定下一期的目標成本戰略，使企業的成本制定始終處于一個良性循環的過程中，不斷增強企業的市場競爭能力。

四、戰略業績評價

傳統的業績評價并沒有戰略思想，不注重長期性，這就容易使經理人員重視取得和維持短期財務結果，助長了他們急功近利的思想和短期投資行為。對于企業的長遠發展有利的投資，管理者可能就不會加以考慮，盡管這些投資有利于增強企業的長期競爭力，因為它會使當前的盈利水平降低。所以，傳統的業績評價導致企業只注重短期業績，只對短期內能看見效果的項目進行投資，而忽略了企業長期價值的創造。

戰略業績評價的優越之處在于將業績評價和戰略管理思想相結合。平衡計分卡的應用就是實現兩者結合的有效形式。平衡計分卡既是業績評價系統，又是戰略管理系統。它以戰略為中心，將企業戰略管理目標逐級分解轉化為各種具體的相互平衡并具有因果關系的業績評價體系。由于它始終以戰略為核心，而不是以財務控制為核心，因而彌補了傳統業績評價只重視單一財務指標的缺點。又由于它是從財務、顧客、學習與成長、內部業務流程等多角度對企業進行綜合分析考評，因而可以使各個責任部門都能看到自身行為對企業目標的影響和作用，便于管理者制定出切實符合企業自身條件的方案，引導各責任人的行為，并且能夠兼顧股東利益、顧客利益與員工利益的統一，實現企業內部利益與外部利益的平衡及短期利益和長期發展能力的協調。

中國目前許多地方都有專門承擔企業業績評價的機構，它們有專業的業績評價和咨詢系統。企業可將戰略業績評價任務交給這些中介機構，必要時根據自己的實際情況對評價結果進行斟酌修改。這樣，既節省了企業自身常年專設業績評價部門的人力成本，又解決了企業難以找到這類專業人才的困難。

五、尋租行為的影響

熊焰韌在《管理會計尋租探討》一文中，提出了管理會計尋租的定義：在部門業績沒有改善的情況下，基層部門利用所掌握的資源，通過改變公司內的信息分布，實現公司內部資源配置向該部門轉移，從而使得公司總體資源配置趨于惡化，在該部門獲得超額利益(租金)的同時，公司總體業績受到更大程度損害的行為。

在資本預算、成本控制、全面預算和業績考評等過程中，基層部門為了爭取經濟資源的配置、爭取對本部門有利的方案等原因都可能導致其封鎖對自己不利的信息，甚至歪曲、捏造信息，粉飾本部門的業績。尋租行為會對企業產生極為不利的影響。尋租導致的成本不僅包括尋租者發生的直接尋租成本(如給有關管制部門的賄賂等)，還包括尋租引起的效率損失，如在資本預算中，基層部門為了爭取經濟資源的配置，封鎖不利的信息，甚至捏造信息，使一些效率低下的資本預算項目紛紛上馬，導致資源運用效率損失。

效率下降和成本的上升必然會損害企業整體利益，削弱企業的擴張能力，使企業在激烈的市場競爭中處于劣勢。企業應不斷強化內部管理，完善企業內部各項管理制度，通過分權管理等手段減少信息不對稱，積極探求抑制內部管理會計尋租現象的方式，增強企業的戰略競爭能力。

六、人力資源戰略

將人力資源的研究與戰略管理會計相結合，目的是為了構建人力資源戰略，促進企業優化人力資源配置，充分發揮人力資源效益，提高人力資源競爭能力。運用戰略管理會計信息、方法和手段，可以幫助企業取得人力資源競爭的優勝地位。

1．在大多數情況下，人力資本流的長期契約通常設計成自我履行形式。自我履行契約是指這樣一種契約，即在契約中主體發現符合其最佳利益而去做別人希望他們做的事。由于現代組織中存在委托一代理關系，使得各級組織以此為基礎建立激勵機制，以有效地激勵代理人做那些委托人希望他做的事情，對于提高人力資源的使用效率十分重要。要想促使員工做出更多更好的工作成績，給予其適當的物質激勵是必不可少的。在企業經營成果的分配中，企業資源對經營成果的貢獻越大，分配的收入就應越多。但是，物質的激勵并不總是有價值的，長期依靠收入分配這一單一手段并不能起到持續激勵員工的作用。根據經濟學中邊際效用遞減原理，隨著員工收入的不斷增多，每增加一元收入帶來的邊際效用是遞減的，長此以往會使員工對報酬的激勵作用產生適應性的麻木。在物質激勵滿足的基礎上，他們同樣還需要精神激勵，如適當給職工增加一些休息和娛樂的時間、提供更舒適工作環境、多樣化的福利項目、適時的言語表揚及鼓勵等等，都會使員工產生積極向上的動力。一個有激情的員工團體，才能為企業源源不斷地創造價值。只有管理者充分了解員工的心理狀態及需求，才能“投其所好”，采取切實有效的激勵措施，以避免投入大量資金卻達不到有效的激勵目的，從而造成不必要的浪費和加大企業人力成本的現象。

2．戰略管理會計所具有的外向性和長遠性特點，要求在人力資源管理部門須高度重視。企業管理者不僅要關注企業內部的人力資源，使其得到充分有效的利用，還應密切關注競爭對手的情況，在人力資源市場的競爭與變化中把握企業未來發展的方向。

人力資本的供應在短時間內是沒有彈性的，因為人力資本需要長時間的積累。然而在當今流動性很強的勞動市場上，企業員工可能會由于對企業的種種不滿而投向他處，造成企業日常生產銷售的不穩定。具有豐富經驗的高級經理、核心技術人員等關鍵人員的供應更是如此。核心人員的大部分財富與其專業技能緊密聯結在一起。他們的價值體現在過去的業績資料及個人在過去工作中所積累的聲譽，這些就構成了企業一項特有的資源，如果企業將這些資源有效運用就能獲利。這些人員平時不僅從公司獲得薪水、獎金、福利等，更重要的是從企業經營實踐中獲得了豐富的無形財富——技術和經驗，這就增加了他們未來的獲利能力。他們一旦流失，會給其他企業甚至是競爭對手帶去技術、經驗、甚至商業機密，給企業帶來巨大損失和風險。因此，企業應不斷加強人力資源管理的能力，使人力資源戰略充分發揮功效，防止人才競爭失敗而給企業的長遠發展帶來損失。

七、企業文化戰略

重視企業文化是企業“以人為本”的體現。企業文化是指企業在生產和發展過程中形成的物質文化和精神文化的總和，既包括有形的外顯文化、硬文化，也包括無形的隱性文化、軟文化。企業文化是同企業的物質生產過程和物質成果緊密相連的。

企業文化是激勵人們熱情，統一群體成員意志的重要手段。企業組織制定戰略以后，就需要全體成員積極有效地貫徹實施。良好的企業文化氛圍會給員工一種愉悅感和奮發向上的精神動力。在這種文化的指導下，企業員工會逐漸樹立起對企業有利的價值觀，將企業當作自己的家，將企業的美好前景作為自己的奮斗目標。

在越來越激烈的市場競爭中，任何東西都不是一成不變的，企業文化同樣如此。企業文化決定著企業的人心背向，關涉到企業的興衰成敗。企業文化要和企業的整體經營戰略相輔相成。隨著企業面臨的經濟、社會環境的不斷變化，企業文化也要不斷地完善改進，不能使落后陳舊的企業文化成為企業實施經營戰略和發展的桎梏。所以說，企業文化也需要獨一無二和創新，這種文化必須是特有和不容易被模仿的。一種優秀的企業文化往往體現了企業的歷史積淀。一個企業可以向有著優良傳統的其他企業借鑒一些有助于本企業發展地文化元素，但絕不能一味地照搬或盲目趨同。否則，企業文化帶給企業的戰略優勢就會很快消失。

責任編輯：王巖云

責任校對：何 軍