我國商業銀行會計風險及防范淺析

摘 要：銀行會計核算是對銀行業務經營活動進行反映、核算的過程，是銀行會計工作管理的基礎，也是防范銀行經營風險的前沿陣地。因為任何金融風險都要通過會計核算來實現，所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風險。因此，作為“過程控制”的管理工具，加強銀行會計核算這一環節的風險防范，是當前金融風險防治的重中之重。

關鍵詞：商業銀行；會計風險

1 銀行會計行為風險的表現

(1)內控風險。會計工作是保證商業銀行健康運行的基礎件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。若會計行為違規，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來風破損失加大的可能性。如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險。會計內控制度執行不嚴，使假造票據、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制，必然造成結算資金、內部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險。會計行為違規是經濟犯罪的護身符和溫床。

(2)財務評價風險。國有商業銀行以效益為核心的經營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務業績考核為中心的科學的管理制度。財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據，其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠。財務定量評價最直接、最更要的資料是財務報表提供的會計信。如果會計行為違規，經濟效益不真實，必然使財務評價失真。

(3)計劃風險。會計行為為風險的影響滲透于國有商業銀行經營計劃全過程。信貸計劃，既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產收益的分析基礎之上，如果會計行為違規，夸大信貸資產收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產損失的風險；又如，對高息攬存不能及時監督和反映，不僅會造成到期不能支付的風險，而且使籌資計劃失去科學性，甚至會誘發信貸計劃無資金來源保證的信貸風險?？傊?，會計行為違規，會影響到綜合經營計劃的正確編制，造成資金使用風險。

(4)市場風險。會計信息真實可靠是市場經濟得以健康發展的前提。國有商業銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運行，而且依據失真的會計信息無法準確進行市場定計，必將造成經營風險，最終受到市場無情的懲罰。會計信息對內部資源配置有重要的調節作用。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使國有商業銀行內部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險。

2 加強銀行會計風險管理的建議和措施

(1)樹立全面風險管理的理念，提高風險防范意識。要教育員工樹立風險意識和責任意識，通過對各類案件的剖析，正視經營管理中的風險環節，既不要對風險產生恐懼，更不能麻痹輕視風險，要樹立風險防范意識，加強內控機制建設，嚴格執行各項制度，按規定程序進行操作，必能有效控制風險的發生。

(2)加強銀行會計內控制度建設

加強銀行會計內控制度建設首先要建立相應的內控責任機制，如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監督機制、權力制衡機制、財務監測機制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風險防范觀念。內部控制的設計，要從以防止銀行業務人員工作差錯為主，轉變為以防范銀行風險為出發點；二是樹立全局觀念，將內部控制系統建設成各項制度、措施有機的連接，既相對穩定，又能隨環境、目標的變化相應進行調整的有機整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內部控制有效與否最為關鍵的一環。

(3)建立會計行為風險預警系統。近年來，國有商業銀行電子化、網絡化設施得到普及，已具備了現代化信息處理的物質基礎，但還沒有形成會計行為風險預警系統。隨著會計行為風險的日益增加，有必要在電子化網絡的基礎上開發預警系統軟件，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數據錄入的同時，預警系統能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內容包括：結算票據的處理是否符合內控制度、要素是否齊全合規，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現有效監測。

(4)加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示，完善會計報表體系

在現有會計報表的基礎上，單獨編制一張補充報表，將風險資產總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結構；不良資產狀況，包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發生的損失；或有資產和負債等基層行風險信息補充進去，以正確評介經營成果，防范會計風險。