實施全面預算管理 提高企業(yè)經(jīng)濟效益

全面預算管理是發(fā)達國家多年積累的經(jīng)驗之一，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。在當今現(xiàn)代企業(yè)管理實踐中，各種經(jīng)濟關(guān)系日趨復雜，我國企業(yè)管理人員應該樹立全面預算管理的意識并且根據(jù)具體情況和特點，將全面預算管理運用到企業(yè)管理中來，為企業(yè)經(jīng)營服務，才能使企業(yè)不斷提高經(jīng)濟效益，真正成長為現(xiàn)代企業(yè)。

一、全面預算及全面預算管理

全面預算是關(guān)于在未來一定時期企業(yè)經(jīng)營、財務等各方面的預算，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟活動指標的全面量化，反映企業(yè)未來一定時期全部經(jīng)營活動的一系列目標和規(guī)劃。全面預算管理是利用全面預算確定和實現(xiàn)企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營目標的過程，包括預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整和預算考核等環(huán)節(jié)。全面預算管理是企業(yè)員工縱向整合的平臺，也是企業(yè)各職能部門橫向整合的平臺，它具有以下具體特征：第一、全面預算管理是一種戰(zhàn)略性的管理，它的目標不僅僅是達到預算期末的目標，而是為了達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標，其編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核都以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為依據(jù)，都要有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，并有效地避免企業(yè)的短期行為，防范危機。第二、全面預算管理是企業(yè)組織管理的重要組成部分。全面預算管理要求把戰(zhàn)略、預算與業(yè)務結(jié)成一體，在預算編制與實施過程中充分體現(xiàn)企業(yè)財務、生產(chǎn)、供應、銷售、管理、工程、技術(shù)、勞資等各項業(yè)務與職能的特性和需求，并進行有效的協(xié)調(diào)和結(jié)合，從而形成企業(yè)組織管理的重要組成部分。

二、全面預算管理的重要作用

1、有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算管理所依據(jù)的是企業(yè)的戰(zhàn)略目標，是企業(yè)戰(zhàn)略目標的進一步量化，體現(xiàn)著企業(yè)的競爭戰(zhàn)略及戰(zhàn)略重點。同時，通過預算運行過程和結(jié)果的分析，進行再評估或修正企業(yè)戰(zhàn)略，從而對戰(zhàn)略的實施起到保障和支持作用。

2、有利于合理配置企業(yè)資源，降低財務風險。全面預算管理是從企業(yè)全局出發(fā)，通過對企業(yè)各職能部門進行充分分析和認識，用科學的方法進行預算，按照其未來所要達到的目標配置所需資源，從而規(guī)避資源的不合理配置及資源浪費現(xiàn)象。同時，降低財務風險。

3、有利于協(xié)調(diào)各職能部門之間的經(jīng)濟活動。全面預算管理是企業(yè)從上到下要求各個部門共同參與，讓每個部門都能認識到其他部門的地位和作用，有利于部門之間的團結(jié)協(xié)作和責任明確。

4、有利于企業(yè)的績效考核，建立有效的激勵機制。全面預算管理是將企業(yè)預算期內(nèi)的經(jīng)營目標量化和細化，為每個部門甚至每個人都提供了工作目標和行為依據(jù)，最終通過預算考核、獎功懲過，可以充分調(diào)動職工的工作積極性，達到激勵的目的。

三、我國企業(yè)全面預算管理中存在的問題

1、對全面預算的理解不到位。在我國盡管有許多企業(yè)認識到全面預算管理的科學性，并開始實施全面預算管理，但在實際過程中只重視預算編制，而輕視預算執(zhí)行的調(diào)整；預算目標由企業(yè)高層或管理層制訂，沒有全員參與，這樣往往脫離實際而失去全面預算管理的意義。

2、全面預算管理缺乏明確的戰(zhàn)略指導。戰(zhàn)略是企業(yè)全面預算的出發(fā)點，企業(yè)全面預算管理通過運行過程和結(jié)果的分析進行再評估和修正企業(yè)戰(zhàn)略。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略管理還處于起步階段，因此許多企業(yè)戰(zhàn)略導向、戰(zhàn)略目標不明確，做出的預算只是企業(yè)的短期行為。

3、預算編制的起點偏離市場。有些企業(yè)，由于高層管理者或者股東提出不符合實際的計劃利潤目標，進而下一級管理者指定銷售預算、生產(chǎn)預算，這樣得出的預算缺乏對市場的預測，沒有實際基礎，違背了基本的經(jīng)濟規(guī)律，從而導致預算指標與市場不相容，而且預算指標缺乏彈性，缺乏市場應變力，這也使企業(yè)的預算工作難以推行，編制出的預算可執(zhí)行性很差。

4、全面預算管理所依據(jù)的會計信息失真。預算管理活動離不開會計系統(tǒng)反映的基礎信息，若會計信息失真，就會造成預算與企業(yè)實際情況脫節(jié)，必然導致執(zhí)行和考評環(huán)節(jié)的混亂、無序。另外，許多企業(yè)以歷史指標值和過去活動為基礎，沒有認真對企業(yè)未來活動作評估，預算指標值缺乏客觀性，難于成為考核和評價員工的有效標準。

5、不重視預算管理的事中控制及事后控制。全面預算管理包括了預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整和預算考核等環(huán)節(jié)，它應該是一個完整的過程，忽略任何一個環(huán)節(jié)都會影響整個系統(tǒng)的運作，多數(shù)企業(yè)只重視預算編制而對預算執(zhí)行的監(jiān)控和預算的調(diào)整等工作常常忽略，這使得全面預算管理在其中后期就失去了其應有的意義。

6、缺乏有效的考核和激勵措施。在我國許多企業(yè)中，獎勵容易、處罰難，要么平均受罰，要么對受罰群體減輕處罰，這些都使偏離預算目標行為處于失控狀態(tài)，預算管理的效果受到相當大的影響。目前，考核和獎勵措施落實不到位已經(jīng)成為影響企業(yè)預算目標不能很好實現(xiàn)的重要原因。同時，在考核中缺乏應有的激勵機制使考核工作流于形式。

四、實施全面預算管理的建議

1、充分認識全面預算管理，增強全面預算管理意識。企業(yè)要通過培訓強化全面預算觀念，要讓每一位員工認識到全面預算的目的是要通過控制各種生產(chǎn)活動、控制成本從而實現(xiàn)目標利潤或其它與企業(yè)生存息息相關(guān)的預算目標，它的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，同時也使得每一位員工、每一個部門都能認識到自己在全面預算管理中的地位和重要性，認識到只有通過大家的共同努力才能實現(xiàn)全面預算的目標。

2、建立基于公司戰(zhàn)略的預算管理模式。全面預算指標應該體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，企業(yè)戰(zhàn)略決定預算目標，全面預算目標是對企業(yè)戰(zhàn)略重點和管理方針的基本描述和進一步量化，因此從這個角度上，預算目標應該具有整體性、長期性和相對穩(wěn)定性。

3、完善全面預算管理體系。第一、要全員參與，要讓每一位員工、每一個部門明確知道自己在企業(yè)總體預算中的責任和權(quán)利。具體到預算編制過程中應采取自上而下相結(jié)合的方式，改變單純由企業(yè)高層制定預算并下發(fā)的方式，充分調(diào)動個人或小組在編制預算中的主動性而在全面預算的執(zhí)行和考核過程中應將自我控制和管理控制相結(jié)合，給員工一定的空間，讓員工在執(zhí)行過程中自我考核，自我調(diào)整，不斷地發(fā)現(xiàn)偏差，不斷地糾正自己的行為以達到最終目標。第二、要建立專門預算管理機構(gòu)。在全面預算管理中，企業(yè)的最高領導通常是作為預算編制和實施的最高決策者，應當建立專門的由財務、生產(chǎn)、供應、銷售、管理、工程、技術(shù)、勞資等各部門組成的預算管理機構(gòu)（如預算管理委員會）負責預算的編制、實施、控制、協(xié)調(diào)和指導，這樣一方面有助于各部門之間的溝通；另一方面各部門可以向決策者提供各方面的信息，從而做出正確的決策。第三、要建立預算目標體系。預算目標體系的建立是全面預算管理的起點，達成預算目標即成為全面預算管理的終點。因此，選擇恰當?shù)念A算目標體系是全面預算管理的決定性因素。合理的預算目標體系是一種相互支撐的預算目標體系，它包括一個根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和外部環(huán)境指定核心目標，以及以核心目標形成的多個預算目標組成的體系。第四、要選擇合適的編制方法。常用的預算編制方法有固定預算、彈性預算、滾動預算（也叫動態(tài)預算）和零基預算，它們在編制上各有利弊。企業(yè)要根據(jù)實際情況選擇適合自己的科學的預算編制方法。

4、加強預算的過程控制，強化獎懲機制，確保全面預算的實施。為此，一方面必須對經(jīng)濟活動發(fā)生時進行制約確保把經(jīng)濟業(yè)務預制在預算范圍內(nèi)；另一方面將全面預算與經(jīng)濟責任有機結(jié)合，確保預算管理落實到位。嚴格獎懲機制，不僅可以利用結(jié)果找出預算執(zhí)行過程中的問題，又可以調(diào)動員工的積極性，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。

5、要充分利用信息化手段。隨著電子商務的到來，預算也將進入一個新的發(fā)展時期。企業(yè)應當開發(fā)廣闊的網(wǎng)絡資源，運用信息化手段對預算的全過程進行監(jiān)控，使業(yè)務流轉(zhuǎn)的任何環(huán)節(jié)都反映到信息系統(tǒng)中，提高預算管理的質(zhì)量和效率。

總之，面對市場化、國際化、信息化程度日益發(fā)達的內(nèi)外部環(huán)境，為求得自身的長期生存和不斷發(fā)展，我國企業(yè)應當逐步加強全面預算管理，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（作者單位：西安東盛集團有限公司）