中國建設銀行會計內部控制研究

（中國建設銀行 沈陽皇姑支行，遼寧 沈陽，110031）

摘 要：中國建設銀行是我國四大國有商業銀行之一，對我國金融業的重要性不言而喻。在商業銀行內部，會計內部控制是銀行管理非常重要的環節，對建設銀行會計內部控制進行研究，有助于銀行加強管理，促進自身發展。

關鍵詞：中國建設銀行；會計；內部控制

中圖分類號：F830．33文獻標識碼：A

一、加強建設銀行會計內部控制的必要性

會計內部控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。隨著社會經濟的發展，在會計工作全過程也逐漸形成了一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規范化、系統化，成為一個嚴密完整的體系，統稱為會計內部控制。近年來不斷出現國有資產流失的狀況，所以建設銀行內控管理進行完善和強化是十分必要的。

二、當前中國建設銀行會計內部控制現狀分析

隨著社會主義市場經濟的逐步建立和金融體制改革的不斷深化，我國金融機構內部控制的建設工作取得了顯著的進步。電子技術的廣泛應用，使得會計部門面臨的風險日趨增大，金融系統的經濟大案、要案，特別是金融詐騙案不斷發生，大都牽涉到會計部門，嚴重影響了金融行業的發展和信譽。建設銀行也發生過諸如上海分行違規發放貸款的案件。

（一）會計內控意識薄弱

認為會計內控就是簡單的整章建制，是稽核、審計和管理層的事與普通會計人員無關，而忽視了會計內控與會計業務運行過程環環相扣的動態聯系。部分行不同程度地存在著重外部業務拓展輕自身內部控制、重財務輕核算、重安全保衛輕會計風險防范的傾向，人為地放松了會計內控制度建設和管理。

（二）會計隊伍整體素質不高

會計人員的素質高低是影響會計內部控制是否有效和會計工作能否安全開展的最根本和最直接的因素。各行的會計人員綜合素質參差不齊、對一線的會計工作人員培訓的力度普遍不足，這使得會計人員對新業務、新知識缺乏必要的理解認識，容易造成會計人員習慣性的違章操作。

（三）會計內控制度不完善

金融業務的發展和網絡技術的日新月異，對銀行加強會計內控管理、防范金融風險提出了更高的要求。而一些銀行不能及時結合本地區、本單位的實際情況，出臺規范細致的相關業務實施細則和具體操作流程。商業銀行的營業網點多，業務類型龐雜，風險點多，會計內控制度缺乏系統性、整體性的情況，影響了內控制度整體作用的發揮。

（四）執行會計內控制度不嚴格

一些基層行受種種利益的驅動，有章不循、違章操作現象嚴重，致使核算秩序混亂。如部分基層行因一線會計人員缺少，“印、押、證”沒有堅持三分管，不能嚴格執行重要崗位輪換和強制休假制度，重要崗位人員超期任職，形成混崗和一崗多職現象，使崗位之間失去相互制約和相互監督的作用。

（五）會計監督檢查不到位

部分行的會計監督檢查深度和廣度不夠，檢查手段和方法單一，對有關業務和人員的監督檢查存在一定的盲區和死角，對違規人員查處不力，使會計監督檢查流于形式。會計監督部門與稽核、監察等部門缺少溝通聯系，造成監管重疊或出現真空地帶而降低了監督效率。

（六）會計內控監督評價體系不健全

會計內部控制作用的發揮，大部分行沒有形成嚴密的會計內控監督評價體系，監督部門只局限于查找具體問題，缺乏對內控制度設計的合理性、完整性及有效性，存在問題產生的原因等方面的綜合分析、研究和評價，無法對會計內控運行中的重要環節進行實時監控和預警。

（七）尚未建立起真正的公司治理結構

建設銀行盡管按照監管部門的規定建立了股東大會、董事會、監事會等機構，并制定了相應的議事規則。但其內涵和經營機制距離有效的法人治理結構要求還有很大距離，個別銀行甚至存在嚴重缺陷。尤其對于監事會而言，名不副實，，亟待完善。

三、強化中國建設銀行會計內部控制的對策

根據中國人民銀行《商業銀行內部控制指引》的規定，我國商業銀行內部控制的目標是：

一是確保國家法律法規和商業銀行內部規章制度的貫徹執行；二是確保商業銀行發展戰略和經營目標的全面實施和充分實現；三是確保風險管理體系的有效性；四是確保業務記錄、財務信息和其他管理信息的及時、真實和完整。

（一）強化中國建設銀行會計內部控制的原則

建設銀行內部控制的設置，應遵循以下原則:一是全面性原則。內部控制必須覆蓋銀行所有機構的部門、崗位和業務。二是有效性原則。任何人不得以任何理由違背和超越內控制度而行使權力。三是審慎性原則。要充分考慮到業務管理與經營中各個環節可能存在的問題，并就此提出針對性強、高效實用的控制措施。四是效率原則。內控機制的建立既要防范風險、有效控制。五是及時性原則。內部控制要跟上業務和形勢發展的需要，且隨著業務的發展不斷調整、完善。六是程序定位原則。內控機制的設置應針對某一業務所涉及的全部要素，制定出程序明確和步驟簡明、固化的操作規定。七是相互牽制的原則。對每一業務環節的操作設計，必須配套相應制衡措施，相關部門之間要互為制約。

（二）完善中國建設銀行會計內部控制制度的措施

依據中國人民銀行《商業銀行內部控制指引》，借鑒巴塞爾委員會頒布的《銀行業有效監管的核心原則》規定的基本內容，結合建設銀行會計內部控制的實際，建設銀行內部控制的完善應從以下方面入手：

1提高意識，強化銀行會計內部控制

要強化防范風險意識，樹立內控先行的理念。領導要帶頭執行內控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強令會計人員違規操作。

2更新觀念，完善會計內部控制制度

確立全員性與全程性的會計內部控制質量意識，是實現會計內部控制制度既定目標的關鍵。銀行管理層和經營部門應達成共識：銀行的發展要在規范的范圍內發展，要以最終實現銀行的價值為目標，不能為追求短期利益而犧牲內控環境。加強員工內控制度知識培訓，使其對內部控制方法、方式與手段形成整體認識。

3按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則

對金融從業人員，包括管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制；加強企業內部控制與管理，變對會計人員的事后監督為事先預警，做到事后、事中、事先三管齊下使會計內部控制機制得以有效運行。

4按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系

建立相關的內控制度，健全有效的內控運行機制是實現內控目標的重要保障，也是各金融機構管理層的基本職責。按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，并制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。

5完善會計內部控制監督機制

要檢查業務核算的合法性，既要查處理業務的過程，又要查業務時點的結果。發揮內部審計、稽核部門在會計內控中的監督作用，強化其獨立性和權威性，要從合規性監督向風險性監督轉變。要建立完整的監督組織體系，實行聯查制度和追蹤檢查制度，建立長效機制。要建立會計內控考評機制，對會計內控的設置和執行情況進行評價，重點應放在有效性和全面性上，對風險隱患起到預警預報的作用。

6運用現代信息技術，構建完善的銀行信息系統，加強內部控制

商業銀行如何將大量信息資源在銀行內部各部門之間共享，以提高其內部控制水平，是需要重點關注和解決的問題。技術人員則通過程序設計將安全控制需求融入所開發的程序當中，并增加相應的安全控制功能。設計多級別安全控制功能，為防范會計數據信息的錄入、加工、傳輸和存儲風險提供一個安全的計算機內部環境。

7完善公司治理結構

2002年，中國人民銀行和證監會已分別頒發了《股份制商業銀行公司治理指引》、《股份制商業銀行獨立董事、外部監事制度指引》和《上市公司治理準則》。董事會、監事會應嚴格按照《公司法》等有關規定賦予的權力履行自己的義務，切實發揮自身的職能；由監管部門出面督促商業銀行內部推進體制改革，完善法人治理結構。

四、結束語

商業銀行的會計內部控制制度的好壞決定著銀行的經營管理的水平。通過對建設銀行會計內部控制的現狀進行分析，并根據其不同的問題提出相應的對策，對于建設銀行加強會計內部控制，提高經營管理水平有著一定的借鑒意義。

參考文獻：

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[2]才旭明商業銀行會計內控與風險防范[J]沈陽大學學報，2006，(2)

[3]宗懌斌 張景宇商業銀行內部控制與風險管理[J]金融縱橫，2006，(1)

（責任編輯：張淑蓮）