電子商務(wù)與我國(guó)稅收法律制度的完善

在全球范圍內(nèi)，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)迅猛發(fā)展，以其空前無(wú)限的生命力推動(dòng)著部門(mén)經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)跨上了一個(gè)新的臺(tái)階，與此同時(shí)，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅收制度、法律規(guī)范也提出了全面的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行稅收體制的影響與挑戰(zhàn)

電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收帶來(lái)的主要問(wèn)題涉及諸多方面。

第一，納稅人身份難以確定。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)市場(chǎng)實(shí)體，電子商務(wù)是完全建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，都造成了在對(duì)納稅人身份判定上的難度。第二，企業(yè)性質(zhì)難以確定。第三，客戶身份難以確定。第四，課稅對(duì)象性質(zhì)及數(shù)量難以確定。第五，傳統(tǒng)課征方式功能弱化。第六，國(guó)際電子商務(wù)稅收中管轄難以確定。

依據(jù)電子商務(wù)環(huán)境中的稅法原則，完善有關(guān)稅收法律制度

我國(guó)的網(wǎng)上貿(mào)易剛剛起步，其發(fā)展到一定程度還需時(shí)日。但是，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)這種基于網(wǎng)絡(luò)之上的現(xiàn)代貿(mào)易形式也必將加速發(fā)展，逐步取代傳統(tǒng)貿(mào)易，成為國(guó)際商務(wù)的主要形式。我們有必要提前推測(cè)這種新的貿(mào)易形式可能對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生的影響，以便盡早制定對(duì)策，防患于未然。

電子商務(wù)環(huán)境中的稅法原則

一是堅(jiān)持稅法公平原則。電子商務(wù)雖然是一種數(shù)字化的商品交易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，電子商務(wù)與傳統(tǒng)的貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅收。確立稅法公平原則意味著只需對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行修訂，擴(kuò)大現(xiàn)行稅法的適用范圍和解釋，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅法，使之包括對(duì)數(shù)字交易的征稅。

二是堅(jiān)持稅收中性原則。稅收政策在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)不應(yīng)成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙，征稅不能影響企業(yè)對(duì)貿(mào)易方式的選擇。目前，世界上頒布了網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅(jiān)持稅收中性原則。在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開(kāi)征新稅或附加稅，而主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅收制度要素的重新界定來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。

三是維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)原則。以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的稅收原則，目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益，侵害和影響發(fā)展中國(guó)家的稅收主權(quán)和稅收利益。在這種情況下，我們?cè)诙愂展茌牂?quán)問(wèn)題上要充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，認(rèn)真研究有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，修訂無(wú)形資產(chǎn)的范圍，明確有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收制度。

四是堅(jiān)持財(cái)政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相配合，保證國(guó)家的正常開(kāi)支。就電子商務(wù)而言，堅(jiān)持財(cái)政收入原則的要求是：第一，通過(guò)對(duì)電子商務(wù)及其他產(chǎn)業(yè)的征稅，能充分滿足一定時(shí)期公共支出的需要。第二，對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，如果稅收彈性大于或等于1，就能保證財(cái)政收入與日益增長(zhǎng)的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

五是適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對(duì)目前的電子商務(wù)暫時(shí)采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展，開(kāi)辟新的稅源。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅暫時(shí)優(yōu)惠的做法是一致的。

完善稅收法律制度

一是建立專門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記。首先，由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核、逐一登記，并要注意為納稅人保密，最好是建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

二是制定優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)降低成本、提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須要求企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)及產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，如果沒(méi)有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

三是完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到各國(guó)的利益，為維護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

（作者單位：裝備指揮技術(shù)學(xué)院）