實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中的六大誤區(qū)

2002年財(cái)政部發(fā)布實(shí)施《關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》，為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供了制度性指南。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段，而不是衡量管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理的核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、單位的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，以使企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。按照指導(dǎo)意見(jiàn)，企業(yè)紛紛實(shí)施全面預(yù)算管理，但在實(shí)踐中由于對(duì)預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，致使在全面預(yù)算管理的實(shí)施中存在不少的誤區(qū)。

誤區(qū)一：為預(yù)算而預(yù)算的認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)控，而不是為預(yù)算而預(yù)算。對(duì)采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、管理環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按預(yù)算控制，詳細(xì)檢查預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)對(duì)比分析，研究變動(dòng)趨勢(shì)，確定差異程度和性質(zhì)，以及造成差異的責(zé)任。企業(yè)不能將預(yù)算管理作為管理制度的組成部分去填補(bǔ)制度空白，而應(yīng)將預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，重點(diǎn)不在于企業(yè)有無(wú)預(yù)算管理制度，而重在預(yù)算管理是否有效實(shí)施和落實(shí)。

誤區(qū)二：預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，編制預(yù)算屬純財(cái)務(wù)行為的認(rèn)識(shí)。在實(shí)務(wù)中，認(rèn)為預(yù)算是一種純財(cái)務(wù)行為的看法是無(wú)法使預(yù)算管理得到有效實(shí)施的，必須明確企業(yè)的高層、財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、人力資源管理部門(mén)、科研開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)在全面預(yù)算中各自的角色和應(yīng)履行的具體職責(zé)。

全面預(yù)算管理體系涵蓋經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算，是指以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算為基礎(chǔ)，是經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算在財(cái)務(wù)上的綜合反映，是對(duì)企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算期間經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量所作的預(yù)計(jì)，同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算通過(guò)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金及現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，對(duì)預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算進(jìn)行約束和控制。

全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施。隨著管理的計(jì)劃性加強(qiáng)，全面預(yù)算逐漸受到管理層的重視，全面預(yù)算是集業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、資金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算、工資性支出預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算等于一體的綜合性預(yù)算體系，預(yù)算內(nèi)容涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、管理等眾多方面。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、管理環(huán)節(jié)，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門(mén)所能確定和左右。

財(cái)務(wù)部門(mén)在預(yù)算編制中的作用主要是從財(cái)務(wù)角度為各部門(mén)、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，而非代替具體的部門(mén)去編制預(yù)算。首先，預(yù)算管理是一種全面管理行為，必須由公司最高管理層進(jìn)行組織和指揮；其次，預(yù)算的執(zhí)行主體是具體部門(mén)，業(yè)務(wù)、投資、籌資、管理等內(nèi)容只能由具體部門(mén)提出草案。所以，全面預(yù)算并非是僅可由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成的。

誤區(qū)三：預(yù)算編制方法模式化。預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。西方國(guó)家尤其是美國(guó)編制預(yù)算時(shí)分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方法，不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的情況。而我國(guó)多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法。原因主要有三個(gè)方面，一是增量或減量預(yù)算的編制簡(jiǎn)便，二是給預(yù)算確定中的討價(jià)還價(jià)行為留下空間，三是承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。按照實(shí)施預(yù)算管理的目的，在編制預(yù)算時(shí)必須結(jié)合具體部門(mén)、單位的實(shí)際情況，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法，不能將預(yù)算編制方法模式化，甚至希望通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算管理軟件的應(yīng)用代替預(yù)算編制方法的選擇。

誤區(qū)四：對(duì)編報(bào)預(yù)算的準(zhǔn)確度急于求高。要求預(yù)算單位一下子將預(yù)算確定得很準(zhǔn)確不現(xiàn)實(shí)，需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，使預(yù)算指標(biāo)真正起到目標(biāo)導(dǎo)向作用。

預(yù)算指標(biāo)究竟定在什么位置，預(yù)算編報(bào)單位基本上是心中有數(shù)的，但由于信息不對(duì)稱，管理層往往無(wú)法合理確定比較可行的方案，于是討價(jià)還價(jià)在所難免。管理層總是希望預(yù)計(jì)值與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果盡可能接近，最好是能吻合，能夠不偏不倚地落實(shí)既定方針。但執(zhí)行的結(jié)果往往是，要么遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)算指標(biāo)，要么大大低于指標(biāo)，很少有企業(yè)能夠使預(yù)算指標(biāo)同實(shí)際執(zhí)行結(jié)果接近或吻合。這種現(xiàn)象主要產(chǎn)生于兩種情況：①實(shí)行超計(jì)劃獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)，為了能較多地完成預(yù)計(jì)任務(wù)，往往編報(bào)較低的預(yù)算草案并給預(yù)算審批留下足夠的“加碼”空間，使預(yù)算能夠輕松地完成；②在實(shí)行以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)作為任免主要經(jīng)營(yíng)者依據(jù)的企業(yè)中，預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)者為了獲得經(jīng)營(yíng)資格，往往編報(bào)的預(yù)算很高并提出達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的理想措施，以取得預(yù)算審批部門(mén)的高度信任，當(dāng)預(yù)算無(wú)法完成時(shí)，預(yù)算編報(bào)單位又會(huì)以各種客觀理由為借口為自己開(kāi)脫。

誤區(qū)五：預(yù)算審批應(yīng)注重預(yù)算編制內(nèi)容、編制過(guò)程和方法的合理性，而不能只注重預(yù)算結(jié)果。預(yù)算能否批準(zhǔn)主要取決于管理層對(duì)預(yù)算結(jié)果的滿意度，預(yù)算草案上報(bào)后，預(yù)算的審批就成為關(guān)鍵；預(yù)算審批是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的核心內(nèi)容，大多數(shù)人認(rèn)為這是一個(gè)討價(jià)還價(jià)的爭(zhēng)論過(guò)程。實(shí)務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)的管理層在審批預(yù)算草案時(shí)，多以預(yù)算結(jié)果滿意度作為是否批準(zhǔn)該預(yù)算的主要依據(jù)，只要預(yù)算結(jié)果在管理層可接受的滿意程度之內(nèi)，預(yù)算就會(huì)被批準(zhǔn)。在審批預(yù)算時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)成立專門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)，由與預(yù)算內(nèi)容有關(guān)的部門(mén)的專業(yè)人員分別從各自的專業(yè)角度提出問(wèn)題，并由預(yù)算編制單位進(jìn)行答辯，最終由預(yù)算管理委員會(huì)綜合考慮，決定是否批準(zhǔn)預(yù)算草案。

誤區(qū)六：管理部門(mén)的預(yù)算考核只注重費(fèi)用節(jié)約額，制定和審批管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，宜采用零基預(yù)算的做法，根據(jù)實(shí)施有利于企業(yè)管理戰(zhàn)略的管理活動(dòng)，分項(xiàng)制定和審查其費(fèi)用預(yù)算的合理性。企業(yè)盡管實(shí)施了全面預(yù)算管理，但對(duì)管理費(fèi)用的支出仍實(shí)行預(yù)算控制的辦法。大多數(shù)認(rèn)為，對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施預(yù)算管理主要目的就是能通過(guò)預(yù)算控制費(fèi)用，以使費(fèi)用支出不超過(guò)預(yù)算。在這種指導(dǎo)思想下，很多企業(yè)都規(guī)定了管理費(fèi)用超支或節(jié)約獎(jiǎng)懲辦法。但導(dǎo)致的結(jié)果是，有些管理部門(mén)為了節(jié)約費(fèi)用，得到相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，削減了一些必要的活動(dòng)，從而產(chǎn)生了減少工作，多得獎(jiǎng)勵(lì)，消極怠工的矛盾現(xiàn)象，這與實(shí)施管理費(fèi)用預(yù)算控制的目的相違背。在管理費(fèi)用預(yù)算控制方面，正確的做法是：進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，應(yīng)首先看其中管理活動(dòng)是否按質(zhì)完成，只有在百分之百完成各項(xiàng)管理活動(dòng)情況下節(jié)約費(fèi)用才可獲得適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。

事實(shí)上，預(yù)算管理的最直接目的：一是充分利用價(jià)值鏈分析，剔除經(jīng)濟(jì)行為中的非增值因素，二是通過(guò)預(yù)算確定協(xié)調(diào)部門(mén)和單位關(guān)系，分清各種經(jīng)濟(jì)行為的輕重緩急，三是確保各種經(jīng)濟(jì)行為有助于企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)緊緊圍繞這三個(gè)目的來(lái)開(kāi)展全面預(yù)算管理活動(dòng)，才能促使企業(yè)管理水平的提高。

（作者單位：中國(guó)石化股份有限公司西安石化分公司）