強化國有企業(yè)會計管理

目前，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處在與世界經(jīng)濟(jì)接軌的關(guān)鍵時期，國有企業(yè)改革也進(jìn)入了攻堅階段。如何建立有效的內(nèi)部控制，防范風(fēng)險、保證會計信息真實性是國有企業(yè)改革過程中面臨的重要課題。

一、加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度就必須建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)的制度化。國有企業(yè)是重中之重，企業(yè)所有者明晰有利于內(nèi)控機制的完善。在現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)過程中，要注意：（1）內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。特別是要創(chuàng)建以誠信為基礎(chǔ)的企業(yè)文化，誠信既是企業(yè)文化的重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境的主要因素。同時，它作為道德規(guī)范的重要組成部分，直接影響著企業(yè)員工的控制意識，并通過外在的社會評價和內(nèi)在的良心發(fā)揮著法律強制作用難以替代的作用。而內(nèi)部會計控制是由人建立的，必然也要由人來行使的。（2）建立學(xué)習(xí)性組織，樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作，做到全員參與，做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作。（3）完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強董事會的職能。改變大型國有企業(yè)的董事會成員基本上被該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子包攬，由自己來監(jiān)督自己，失去了董事會應(yīng)有的職能的狀況。（4）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立審計委員會。以現(xiàn)有的稽核、審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

二、提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，樹立科學(xué)的會計控制觀念

員工（特別是單位的各級負(fù)責(zé)人）的內(nèi)部會計控制觀念決定其對內(nèi)部會計控制態(tài)度，從而影響著內(nèi)部會計控制制度功能的發(fā)揮，現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)的每一位員工樹立以下的內(nèi)部會計控制觀念：（1）內(nèi)部會計控制面前人人平等。內(nèi)部會計控制一旦實施，應(yīng)具有相應(yīng)剛性和嚴(yán)肅性，全體員工，特別是高層管理人員要以實際行動貫徹遵守內(nèi)部會計控制制度。（2）建立起授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督為核心的“三權(quán)分立”的會計控制機制，有效地防止、發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊。（3）內(nèi)部會計控制優(yōu)先。會計控制在內(nèi)部控制的中心地位決定了會計控制優(yōu)先于其它的控制制度。（4）重視對職工、特別是管理層的法制教育，重點學(xué)好《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》（包含基礎(chǔ)規(guī)范和相應(yīng)的具體規(guī)范）、國有資產(chǎn)管理等法律法規(guī)。在學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，使企業(yè)所有員工認(rèn)識到內(nèi)部控制不應(yīng)僅僅是財務(wù)部門所應(yīng)關(guān)注的，更應(yīng)該從公司的高層開始，形成由上而下的制度執(zhí)行和由下而上的執(zhí)行反饋制度。

三、建立以《會計法》為基礎(chǔ)，內(nèi)部會計控制規(guī)范為依據(jù)的會計控制制度

科學(xué)的內(nèi)部控制要結(jié)合自身組織的特點，以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，我國企業(yè)制訂內(nèi)部會計控制的依據(jù)主要有《會計法》和財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》。（1）《中華人民共和國會計法》第二十七條明確了“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位會計監(jiān)督制度”；第五條“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督”。以及會計法的其他條款，為單位健全內(nèi)部會計控制提供了法律依據(jù)。（2）作為配套措施，財政部即著手組織開展內(nèi)部會計控制規(guī)范研究，迄今已陸續(xù)頒發(fā)了“基本規(guī)范”“貨幣資金”“采購與付款”“銷售與收款”“工程項目”“對外投資”“擔(dān)保”等全國性規(guī)范性文件，同時印發(fā)了固定資產(chǎn)、存貨、籌資、成本費用、預(yù)算等控制規(guī)范的征求意見稿，這些規(guī)范都是企業(yè)制定會計控制制度的依據(jù)。（3）在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，更重要的是應(yīng)從企業(yè)自身的經(jīng)營特點和組織結(jié)構(gòu)出發(fā)，為企業(yè)量身定做，必要時要對組織結(jié)構(gòu)再造和流程再造。（4）引入中介機構(gòu)的介入。由社會中介機構(gòu)對單位內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)是國際慣例，如國際上著名的會計公司具有豐富的提供咨詢服務(wù)的經(jīng)驗，公司在完善自己的內(nèi)部控制過程中可以充分利用這些中介機構(gòu)的經(jīng)驗。

四、實行預(yù)算管理，探索會計人員委派制和財務(wù)集中核算

（1）預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要方法之一，我國企業(yè)在從粗放管理走向精細(xì)化管理的過程中，也正在積極推廣全面預(yù)算管理。預(yù)算是將企業(yè)的戰(zhàn)略邏輯化、定量化、表格化。預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核、分析、監(jiān)督等過程中，企業(yè)各部門在縱向和橫向都要進(jìn)行有效的溝通和交流，有利于內(nèi)部控制的優(yōu)化和實施。財務(wù)部門通過定期的將實際發(fā)生的數(shù)據(jù)與預(yù)算進(jìn)行比較，實現(xiàn)對最終財務(wù)數(shù)據(jù)的形成進(jìn)行全程監(jiān)控，確保全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財務(wù)報表上得到真實、準(zhǔn)確的反映，為實現(xiàn)會計資料的真實可靠提供幫助。（2）積極進(jìn)行會計人員委派制和財務(wù)集中核算的探討。會計人員委派制和財務(wù)集中核算有利于加強會計人員工作的客觀性、獨立性，通過會計人員委派制，可以保證會計人員相對獨立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人。目前很多企業(yè)都實行了會計人員委派制和財務(wù)集中核算，但是存在著權(quán)威性不夠，缺乏法律支持的問題。

五、強化單位負(fù)責(zé)人在健全內(nèi)部會計控制中的責(zé)任，建立主要管理人員問責(zé)制

美國國會在安然事件后，于2002年通過了《薩班斯—奧克斯利法案》，規(guī)定首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)。我國會計法第四條明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”，都說明了企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)在保證會計信息質(zhì)量上的責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人如何對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)呢？立法的本意就是要讓單位負(fù)責(zé)人擔(dān)負(fù)起健全內(nèi)部會計控制，推進(jìn)內(nèi)部會計控制制度的實施的責(zé)任，只有科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，才能保證會計工作和會計資料的真實性、完整性。作為企業(yè)來說要按照會計法的要求建立問責(zé)制，形成有效的對“一把手”管理的約束和激勵機制。

（作者單位：浙江眾恒會計事務(wù)所）