價成差概念在企業產品成本管理中的應用

摘要：本文從管理會計的角度將傳統意義上的成本核算進行了變革，提出了“價成差”的概念，使企業成本管理更加具有實戰性，從而真正實現成本管理的事前、事中的控制以及事后的分析。

關鍵詞：價成差；成本管理；應用

一、價成差的導入

傳統、標準意義上的成本核算是采用“完全成本法”，即企業將為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計入生產經營成本。將為生產經營商品和提供勞務而發生的各項間接費用，分配計入生產經營成本。上述兩項合計構成產品或商品的完全成本。在會計期末，當期主營業務收入與當期主營業務成本之差，形成當期主營業務利潤（暫不考慮主營業務稅金及附加之因素）。

該成本核算方式的弊端主要應包含以下幾方面：第一、成本的核算結轉通常發生在月末，不利于生產成本的過程控制和續時的利潤預測；第二、受產量不足或產銷不均衡的影響，間接費用的分配會造成同一產品的成本的波動，不利于經營決策；第三、同一行業內，由于投資規模不同以及地區人力成本等非經營性差異，必然導致同質產品的成本迥然不同，不利于就該產品的獲利水平在企業間進行分析、對比。

基于以上生產經營中的客觀事實，我們引入了“價成差”的概念。

二、價成差的概念

采用“變動成本法”的理論，我們將某一產品的實際銷售平均價格（銷售平均價格－相匹配的價內費用）與相應的原料成本（含原料、輔料、包裝成本）之差定義為“價成差”。

價成差的計算公式如下：

價成差＝產品的實際銷售平均價格—原料成本

價成差公式說明：①產品的實際銷售平均價格也稱為產品銷售平均凈價，是指產品銷售單價剔除體現在價內的運輸費用、價內的裝卸費用、價內的促銷返利等費用，其實質是反映企業在確認銷售收入，并減去需支付的、與該銷售收入配比的價內費用后，最終可以實現的凈收入。

產品的實際銷售平均價格＝產品銷售單價－價內運輸費－價內裝卸費－價內促銷返利費

價成差公式說明：②原料成本是指與產品銷售收入相配比的直接材料成本，包括原料、輔料、包裝物等。

原料成本＝原料＋輔料＋包裝物

價成差指標的提出，對公司的產、供、銷的決策起到了至關重要的作用。同時，我們認為，“價成差”在生產型企業、特別是原料成本占銷售收入的比重較高的初級加工行業，尤為適用，它是鎖定目標利潤的有效的工具。

三、價成差的應用

目前，我們已經將該指標進行了一定的演繹、完善，誕生了“方案價成差”、“生產價成差”、“銷售價成差”三個分解概念，使其在生產經營的全過程得以充分應用。

方案價成差——即在下達每個批次的加工方案時，研發部門會根據現有庫存原料結合銷售需求生產方案進行價成差預測，即方案的經濟性分析，作為一種事前控制手段，一來可以有目的性的組織生產，二來還可以據此指導采購部門在何種價位和品質上進行采購作業。

方案價成差指標在實際應用中應注意的是：①由于它屬于事前控制指標或方案經濟性的測試指標，因此所采用的產品實際銷售平均價格是企業預期可實現的銷售平均凈價或目前產品的銷售平均凈價；②原料成本一般采用合同價格或庫存材料價格。

方案價成差＝預期可實現的銷售平均凈價（或目前產品的銷售平均凈價）－原料合同價格（或庫存材料價格）

生產價成差——產品生產過程中，生產部門將根據實際生產情況與原方案設定的指標技術進行對比，對于達不到設定要求的，將查找原因并予調整。同時，財會部利用網絡成本核算平臺對每批次產品進行實時變動成本核算，主要核算其所消耗的原料、輔料和包裝物成本，并將本批次相關信息反饋給相關部門，對比與預定的差異以及優化下一方案。

生產價成差指標在實際應用中應注意的是：①產品實際銷售價格為當期實現的平均銷售凈價，它區別于方案價成差中預期的價格（或目前產品平均凈價）；②原料成本是采用當期生產所實際耗用的原料、輔料、包裝物成本，區別于方案價成差中的原料合同價格（或庫存材料價格）。

銷售價成差——產品進入銷售環節后，并不見得會完全依照預計平均價格進行銷售，要考慮不同區域不同客戶的差異性，甚至運費、促銷、返利的影響。因此會根據實際銷售凈價核算銷售價成差，從而得出最終的經營績效。

銷售價成差指標在實際應用中應注意的是：①產品實際銷售價格為當期實現的平均銷售凈價，與生產價成差一致；②原料成本是采用庫存原料、輔料、包裝物的移動平均價格（或加權平均價格），區別于方案價成差和生產價成差的計算口徑。

價成差也是確定銷售價格的唯一價值衡量基準，行銷人員主要依據此制定適宜的價格策略，某個價成差基點成為保障現金不流出的價格底線。

由此可見價成差概念的引入以及動態使用，使得事前的原料采購，事中的配方成本預測、加工工藝控制，事后的銷售定價以及售價實現有了統一的衡量依據和溝通語言，促進了經營管理能夠按照計劃協調進行，從而保障經營績效目標的實現。

四、價成差的應用條件

價成差作為考察同一行業的不同企業之間的同質產品確有其獨到和可借鑒之處，但是該指標在不同行業之間的對比是絕對沒有意義的，因為不同行業之間獲利水平是截然不同的。

價成差的應用需要企業大量基礎數據的準確。一般來講，工業企業采用期末一次結轉成本的方法，它對數據的及時性、廣泛性要求較弱。但是，價成差的核算已經貫穿了企業經營的整個過程，如果不能取得相關過程中的真實數據，恐怕就不能起到制定策略、指導經營活動的作用，甚至會產生嚴重的失誤。

價成差的使用需要強大的信息化支持。對于一個產品較多的企業來說，僅憑借手工方式或電腦的簡單處理不可能完成整套價成差的計算工作，必須借助強有力的信息支撐才能實現。同時，管理模式、管理理念的轉變也是價成差得以應用的重要保障。

價成差更適用于原料成本占銷售比重較高的行業，在某些原料成本占銷售收入較低的行業，不太適用，比如“IT行業”等。（作者系中糧面業（秦皇島）鵬泰有限公司總經理特別助理、財務總監）

（摘自《新N營銷》2006.6）