審計(jì)查處商業(yè)賄賂的界定與方法

審計(jì)查處商業(yè)賄賂是國(guó)家規(guī)定的職責(zé)，是人民寄予的重任，是審計(jì)人員的看家本領(lǐng)。由于商業(yè)賄賂的“行規(guī)”和潛規(guī)則，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常競(jìng)爭(zhēng)和運(yùn)行環(huán)境，導(dǎo)致市場(chǎng)腐敗，并成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，談?wù)剬徲?jì)查處商業(yè)賄賂的方法。

一、掌握商業(yè)折扣、商業(yè)賄賂和涉嫌商業(yè)賄賂犯罪的界限

（一）何謂商業(yè)折扣。根據(jù)國(guó)家工商行政管理局令第60號(hào)公布的《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂暫行規(guī)定》，商業(yè)折扣即商品購(gòu)銷中的讓利，是指經(jīng)營(yíng)者在購(gòu)銷商品時(shí)，以明示并如實(shí)入賬的方式給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠，包括支付價(jià)款時(shí)對(duì)價(jià)款總額按一定比例即時(shí)予以扣除和支付價(jià)款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。如某單位2005年32萬的醫(yī)藥差價(jià)在合同中明示明扣，賬務(wù)處理按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，屬于商業(yè)折扣。該單位在藥品采購(gòu)合同中已明確列示折扣率，且按合同明示折扣金額在財(cái)務(wù)賬上明確如實(shí)反映，在支付價(jià)款時(shí)對(duì)價(jià)款總額按一定比例即時(shí)予以扣除，并按規(guī)定進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理：沖減醫(yī)院藥品成本支出。故該院2005年32萬的醫(yī)藥差價(jià)屬于商業(yè)折扣。

（二）何謂商業(yè)賄賂。商業(yè)賄賂是指賬外暗中，在購(gòu)銷合同上不予以明示，在財(cái)務(wù)賬上不反映。即指經(jīng)營(yíng)者為銷售或者購(gòu)買商品而采用財(cái)物（指現(xiàn)金和實(shí)物，包括經(jīng)營(yíng)者為銷售或者購(gòu)買商品，假借促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等名義，或者以報(bào)銷各種費(fèi)用等方式，給付對(duì)方單位或者個(gè)人財(cái)物）或者其他手段（指提供國(guó)內(nèi)外各種名義的旅游、考察等給付財(cái)物以外的其他利益的手段）賄賂對(duì)方單位或者個(gè)人的行為。如某單位給對(duì)方發(fā)行費(fèi)、補(bǔ)貼、報(bào)銷發(fā)票和旅游，則屬于商業(yè)賄賂。

（三）涉嫌商業(yè)賄賂犯罪。商業(yè)賄賂主體范圍包括國(guó)家工作人員、公司、企業(yè)人員及國(guó)有單位，但對(duì)國(guó)有事業(yè)單位中的非國(guó)家工作人員，非國(guó)有事業(yè)單位工作人員（如醫(yī)生），則沒有構(gòu)成受賄犯罪的規(guī)定。此外公司、企業(yè)人員賄賂犯罪僅僅包括公司、企業(yè)人員受賄罪和對(duì)公司、企業(yè)人員行賄罪，沒有關(guān)于公司、企業(yè)人員介紹賄賂的規(guī)定，也沒有對(duì)單位行賄以及單位介紹賄賂的規(guī)定。我國(guó)刑法規(guī)定的商業(yè)賄賂罪的主體是國(guó)家工作人員、公司、企業(yè)工作人員，不涵蓋社會(huì)生活中實(shí)際發(fā)生的商業(yè)賄賂作為主體范圍，如在醫(yī)療、教育、工程建筑、產(chǎn)權(quán)交易等領(lǐng)域的事業(yè)單位中的工作人員收受回扣，本質(zhì)上是商業(yè)賄賂行為，但現(xiàn)行法律對(duì)之規(guī)定不明確。

二、審計(jì)查處商業(yè)賄賂的方法

（一）審計(jì)詢問法。定期、不定期地利用審前調(diào)查、就地審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等時(shí)機(jī)深入被審計(jì)單位找到在職干部、離職、退休干部，在崗或下崗職工等個(gè)別詢問，直接聽取他們的意見、建議，從中獲取商業(yè)賄賂線索。

（二）證據(jù)補(bǔ)充法。審計(jì)工作中要與財(cái)政、工商行政等部門勤溝通、勤聯(lián)系，加強(qiáng)互補(bǔ)，將商業(yè)賄賂證據(jù)相互佐證、工作上加強(qiáng)聯(lián)系、加強(qiáng)互補(bǔ)，加強(qiáng)配合。

（三）全面多層法。在開展反商業(yè)賄賂審計(jì)中，要注意從多方面多層次結(jié)交作風(fēng)正派的朋友，注意在交往中了解深層次情況，掌握一些位高權(quán)重、管人管財(cái)管事管物人員的第一手資料，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性、普遍性、特殊性問題，從中捕捉商業(yè)賄賂的蛛絲馬跡。

（四）線索收集法。審計(jì)人員從全面審計(jì)對(duì)象中，有重點(diǎn)地在一些單位開展審前調(diào)查、公示舉報(bào)電話，鼓勵(lì)廣大職工通過具名或匿名舉報(bào)等多種形式，積極舉報(bào)本單位商業(yè)賄賂問題。

（五）焦點(diǎn)熱點(diǎn)法。審計(jì)工作中，要特別注意時(shí)機(jī)，處處關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、群眾議論的熱點(diǎn)焦點(diǎn)難點(diǎn)問題，注意領(lǐng)導(dǎo)干部八小時(shí)以外的行為表現(xiàn)，從中發(fā)現(xiàn)商業(yè)賄賂線索。無風(fēng)不起浪，在一個(gè)被審單位群眾義憤填膺的現(xiàn)象下往往隱藏著多多少少的問題，揭開問題的蓋子，腐敗分子的弄權(quán)撈錢的骯臟行徑就暴露無遺了。

（六）疑點(diǎn)追蹤法。要在一些職工反映強(qiáng)烈，但審計(jì)掌握深度不夠的單位，通過召集有關(guān)人員開座談會(huì)，個(gè)別談話，查賬核對(duì)，通過外部調(diào)查跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)追索，捕獲商業(yè)賄賂問題。

（七）縱向?qū)彶榉āＴ趯徲?jì)查案中，要高度重視案件線索的充分利用，深挖細(xì)查，以案帶案，再挖串案，及時(shí)獲取商業(yè)賄賂深層次的問題。

（八）橫向檢查法。要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的橫向聯(lián)系，上下聯(lián)系，內(nèi)部聯(lián)系、資源共享，及時(shí)進(jìn)行信息傳遞，涉及其他審計(jì)問題，利用審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部協(xié)審機(jī)制，及時(shí)與之聯(lián)系，取得反饋，迅速開展審計(jì)查證。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）