會計信息披露的發(fā)展歷程及其特征分析

會計信息披露初步發(fā)展是從12世紀意大利城邦經濟進入繁榮時期開始的。佛羅倫薩市的銀行簿記和商業(yè)簿記中，已經開始把人名賬戶擴展到物名賬戶，記賬符號的運用經歷了由多種具體符號的運用到抽象統(tǒng)一的發(fā)展過程。19世紀股份公司的出現(xiàn)，不可避免地對財務報告也產生了影響，財務信息使用者的范圍不斷擴大，股東、投資者、債權人、政府甚至雇員都被納入其中，從而財務報告也就越來越重要，財務報告提供的信息量隨著外部環(huán)境的變化也在不斷擴大。出于保護股東和債權入利益的目的，1855年～1856年和1862年的公司法要求每個企業(yè)必須在左邊列示資本和負債，右邊列示資產，從而形成了“英國式的資產負債表”。20世紀30年代，由于美國證券交易市場的崩潰和隨之而來的經濟危機，投資入和債權人損失慘重加劇了美國公眾對財務報告的不滿。要求統(tǒng)一會計處理程序和建立會計原則以便公正客觀地反映企業(yè)財務狀況的呼聲愈加強烈。1978年美國財務會計準則委員會（FASB）提出把財務報表擴大為財務報告的思路。1980年，該委員會發(fā)表了題為《財務報表和其他財務報告手段》的邀請評論書，詳細闡明了財務報表與財務報告的關系。以此為契機，會計信息披露逐漸進入以財務報告方式為主體的新的發(fā)展階段。自上世紀90年代開始，國際會計準則委員會及英國、美國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國的會計準則制定機構紛紛頒布實施了業(yè)績報告準則，要求報告全面業(yè)績。