集團公司內部審計問題研究

一、集團公司內部審計的定位

隨著集團公司經營領域擴大化、經營方式多樣化、經濟活動復雜化，其管理體制要求公司健全自我約束、自我監控機制，以適應所有權與經營權的分離，從而有效保護所有者權益，實現股東價值最大化。完善管理、提高效益是經營企業的最終目標。而內部審計工作是“為組織增加價值并改善組織的運營”，在公司中發揮著不可替代的作用。

二、集團公司內部審計的作用

國際注冊內部審計師協會IIA《國際內部審計專業實務標準》中將內部審計定義為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。可見，內部審計的職能不僅是監督，更有服務與建設。主要發揮著以下幾方面的作用：

（一）監控反饋作用

監督主要體現在三個層面：一是對上市公司經營班子進行監督，向董事會匯報情況；二是對公司內部各管理部門和所屬單位進行監督，向公司管理層匯報情況；三是對控股子公司進行監督，向董事會和母公司匯報情況。從監督范圍講，包括對全部經濟活動及經營管理全過程的監督。

（二）咨詢診斷作用

由于內部審計對機構的程序、風險及戰略有全面的了解，其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點，這樣，內部審計開展有關咨詢活動具有獨特的優勢。同時內部審計有能力和必要為被審計單位提供一些包括顧問、建議、協調、過程或流程設計和培訓等服務，以為公司資產增值并改善機構的運營。

（三）風險警示作用

集團公司的內部審計應更多地參與面向未來的規劃和決策，對企業經營風險時時關注。內部審計師應當承擔起風險管理自我評估的協調人和總體策劃者，為企業的發展掃除風險。內部審計的另一個重要職能就是通過對企業內部控制系統的評估和檢查，發現企業內部控制的缺陷和漏洞，分析經營管理過程中的偏差和失誤，解剖問題產生的各種原因，揭示潛在風險。

（四）參謀溝通作用

在我國目前的集團公司企業管理中，下屬部門或公司往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點。內部審計就是要揭示經營管理中存在的問題和經濟效益的真實情況及風險，為領導正確決策提供可靠依據。同時，內部審計要對領導關心的重要問題和普遍存在的問題進行調研，為公司領導宏觀決策提供有價值的信息。通過內部審計接觸面廣的特點，發揮承上啟下的作用，及時把有關部門和下屬公司的困難、問題和意見反饋給公司領導，發揮上下之間信息溝通的作用。

（五）評價和鑒證作用

主要體現在：一是通過開展內部經濟責任審計，對公司各管理層主要負責人和要害崗位人員的任期或離任經濟責任進行評價，為內部考核和任用干部提供依據；二是通過對公司所屬企業和部門的績效進行考核審計，經營業績進行評價，為考核公司效益和效率和業績兌現提供依據；三是通過內部控制審計，對內部控制制度的健全性和有效性進行評價，為完善內部控制提供依據。

三、集團公司內部審計的工作重心

我國集團公司內部審計工作要與國際接軌，重心應在不斷完善制度的遵循性審計上，放在風險管理的建立與評價、公司企業文化建設、信息與溝通等方面。

（一）在公司風險管理過程中的內部審計工作

1.內部審計在公司尚未建立風險管理時，應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議，促進風險管理過程的建立。

2.內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險管理過程的建立。風險管理是一個復雜的系統工程，內部審計人員在其中負責定期評價和保證工作。內部審計師可以促進、協助風險管理過程的建立，但不負風險管理的責任。

3.內部審計通過將風險管理評價作為審計工作的重點，以檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性。內部審計主要從兩個方面評估風險管理過程的充分性和有效性，即評價風險管理主要目標的完成情況和管理方式的適當性。

4.內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對其進行管理和協調。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可深入到企業管理的細微環節上查找問題，分析其合理性。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。

內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。

（二）在公司建立道德文化過程中的內部審計工作

公司治理是實現企業目標和價值的有效途徑，其有效性很大程度上取決于公司的道德文化建設。因此，集團公司應積極創立企業文化，構筑公司道德氛圍，內部審計在這個過程中的作用主要體現在：

1.建議。為保證目標的實現，內部審計部門主要是通過以下工作對公司治理過程發揮建議作用：通過對企業負責人任期經濟責任審計，建議經營者合法經營；通過股權投資審計，建議管理層力求投資回報，在考慮企業短期利益的同時更要考慮企業的長期利益；通過財務收支與經營業績審計，建議企業出具全面真實的財務報告，督促財務人員遵守職業道德等等。

2.測評。內部審計人員可以通過一系列的內部測評工作協助管理層建立一整套企業道德規范。如通過內部控制制度科學性、有效性的測評，發現內控制度執行方面的漏洞與不足；通過企業風險測評，發現領導者在制定企業政策方面的疏漏；通過對企業經濟效益的測評，發現經營者遵紀守法、穩步經營方面的欠缺，提醒管理層為加強執行人員的責任心、提高領導者的領導水平、強化經營者合法經營的理念而建立相應的道德規范。

3.評價。內部審計人員應當定期評價公司良好道德文化建設的效果，通過進行一系列的專項審計活動以及協助紀檢部門進行信訪案件取證工作和配合監察部門開展公司經營績效方面的效能監察專項檢查，評價并改進工作程序，為公司治理過程發揮作用。

（三）在公司信息與溝通過程中的內部審計工作

從企業管理信息系統的構成來看，一個完整的企業管理信息系統是由三個子系統構成的：決策子系統、決策支持子系統和監督控制子系統。內部審計作為監控子系統的重要組成部分，完善了企業管理信息系統。

公司內部審計以推進企業信息化管理進程為契機，構筑內部控制創新的控制平臺。保證內部控制有效運轉的前提，是要求信息傳導和反饋快捷準確，通過信息化手段整合企業資源，以便提高內部控制效率和優化內部控制流程。在公司內部真正建立并有效運行信息溝通機制，確保信息真實完整，反饋及時順暢，防止、發現及糾正錯弊，提高經營管理效率。

四、開展內部審計工作需要注意的問題

第一，解放思想，轉變觀念。現代企業制度的建立必然要求企業建立健全監控與約束機制以保護所有者權益。內部審計在這一制度建立過程中，必須從思想上提高認識，充分認清自己所處的位置和應負的責任，開拓內部審計新領域。作為企業內部職能部門，工作重點應圍繞組織目標來確定。

第二，正確處理代表所有權監控與服務于管理部門的關系。內部審計機構必須明確：日常工作的開展是以財務審計及經濟效益審計為基礎的，要立足于服務，樹立寓監督于服務中的思想。不能因為可以代表所有者進行監督而凌駕于各部門之上，以致遭到各部門的反對和工作上的不配合，最終影響審計工作效率和效果。應當將自己融入企業日常經營活動中，在工作中履行監督評價服務職能。

第三，加強審計隊伍的自身建設。選擇素質良好的內部審計人員是內部審計有效發揮作用的關鍵因素。由于內部審計工作領域寬廣，要求內部審計人員的知識結構層次也很高。不僅要通曉財務會計，而且要熟悉經濟、法律、金融、稅收、統計及計算機等知識，如此才能有效實現審計目標。

（作者單位：內蒙古伊利實業集團股份有限公司 ）