淺析會計誠信與職業(yè)道德

當(dāng)今社會，經(jīng)濟利益的驅(qū)動使部分企業(yè)財務(wù)虛假欺詐嚴(yán)重，從而引發(fā)會計誠信危機，擾亂了市場經(jīng)濟秩序，其根源在于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)授意或變相指使會計人員做假賬。但財務(wù)信息在向社會披露之前，須經(jīng)會計師事務(wù)所的審計鑒證，因而，注冊會計師若能嚴(yán)格依法出具真實準(zhǔn)確的審計報告，對于杜絕假賬，建立社會誠信體系，維護(hù)市場正常經(jīng)濟秩序，必能發(fā)揮有效的作用。會計信息失真固然有社會環(huán)境和會計系統(tǒng)本身諸多原因，但最根本的還是會計人員自身職業(yè)素質(zhì)問題。為此，筆者就注冊會計師如何提高職業(yè)道德水平，如何做到自律與專業(yè)相結(jié)合，更好地發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用，談些個人見解。

一、鑒別財務(wù)信息真?zhèn)问亲詴嫀煹纳袷ヂ氊?zé)

虛假財務(wù)信息是企業(yè)財務(wù)欺詐的表現(xiàn)形式。企業(yè)財務(wù)欺詐主要責(zé)任在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)，但這并不表示注冊會計師可以否認(rèn)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任、道德責(zé)任和法律責(zé)任。在市場經(jīng)濟體制下，注冊會計師在為客戶提供熱誠服務(wù)的同時，還應(yīng)考慮審計信息使用者的合法權(quán)益。因此，注冊會計師應(yīng)把鑒別財務(wù)信息的真?zhèn)巫鳛樽约旱摹疤炻殹薄１仨氈赋觯詴嫀煆氖碌呢攧?wù)審計與會計核算是兩種性質(zhì)不同的工作。把審計視作會計，只是歷史提法的一種延續(xù)，反映了注冊會計師是由會計專家擔(dān)任的事實。注冊會計師審計產(chǎn)生于鑒證會計信息真?zhèn)蔚男枰@已為國內(nèi)外會計界所共識。會計具有悠久歷史，它萌芽于原始公社時期；審計產(chǎn)生于奴隸社會；注冊會計師從事的財務(wù)審計，則是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。會計產(chǎn)生于經(jīng)濟管理的需要，有生產(chǎn)、經(jīng)營及經(jīng)濟活動，就需要有會計為經(jīng)營管理者提供信息。會計具有提供信息的職能，能夠反映經(jīng)濟活動。但是，現(xiàn)代會計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個分支系統(tǒng)。內(nèi)部會計控制也是客觀存在的，這在中外會計審計界也達(dá)到了廣泛共識。在市場經(jīng)濟體制下，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)作為一個由若干分支系統(tǒng)所組成的有機整體。根據(jù)信息論、系統(tǒng)論和控制論的原理，會計可被稱為企業(yè)內(nèi)部的一個信息與控制相結(jié)合的系統(tǒng)。如果說會計職能最初只是為企業(yè)所有者提供會計信息，控制職能并不突出，那么隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的擴大、管理層次的增多、分支機構(gòu)的出現(xiàn)、管理和決策水平的不斷提高，會計的控制職能也就凸現(xiàn)出來了。現(xiàn)代企業(yè)會計通過提供經(jīng)濟信息、控制經(jīng)濟過程、考核經(jīng)濟效果來保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。由于企業(yè)規(guī)模擴大，需要通過發(fā)行股票、債券向社會集資，向銀行貸款，于是企業(yè)之間經(jīng)濟往來事項增多，企業(yè)的會計信息不僅要滿足企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的需要，還要滿足企業(yè)投資者、債權(quán)人、客戶等的需要，以此作為他們進(jìn)行投資和經(jīng)濟決策的依據(jù)。

為使企業(yè)財務(wù)報告反映的信息能取信于社會，就需要由社會中介組織的會計專家對它進(jìn)行審查鑒證，于是由注冊會計師組成的會計師事務(wù)所應(yīng)運而生。因此，注冊會計師鑒證企業(yè)所披露財務(wù)信息的真?zhèn)问巧鐣姷钠毡橐蟆Ｆ髽I(yè)投資者、債權(quán)人及其他有關(guān)方面，憑借注冊會計師審計鑒證的財務(wù)信息作出投資和經(jīng)營決策，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟的發(fā)展，所以，注冊會計師行業(yè)成為社會各界歡迎和信賴的行業(yè)。為了不辜負(fù)廣大信息使用者的期望，注冊會計師應(yīng)當(dāng)把鑒證企業(yè)財務(wù)信息的真?zhèn)巫鳛橐豁椛袷ヘ?zé)任，西方會計職業(yè)界就提出會計職業(yè)遵循原則：社會責(zé)任優(yōu)先，公共利益優(yōu)先。因此，堅持誠信為本的原則，強化內(nèi)部自律，加強外部監(jiān)督，客觀公正地履行審計鑒證業(yè)務(wù)，不斷提高服務(wù)質(zhì)量，這是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。只有這樣，注冊會計師行業(yè)才能隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而成長、壯大，并受到社會的肯定和認(rèn)可。

二、建立市場經(jīng)濟信用體系，重整會計職業(yè)道德

我國的注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則，雖然總則的第一條提到“保護(hù)社會公眾利益”，但強調(diào)不夠，應(yīng)當(dāng)將社會公眾利益從“總則”移到“一般原則”，置于首要位置，并予以重點說明，使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中處理各當(dāng)事人利益沖突時遵循“社會責(zé)任優(yōu)先”或“公眾利益第一”的原則。這對于建立正常的市場經(jīng)濟信用體系，培養(yǎng)誠信職業(yè)道德將起到很好的指導(dǎo)作用。

（一）堅持以法治國和以德治國的方針，進(jìn)行會計道德立法，建立行業(yè)自律組織

為使注冊會計師行事守信用、講信義、不做假賬，必須通過嚴(yán)格法制、加強管理、加大經(jīng)濟賠償、嚴(yán)厲判罰，使違法欺詐者不敢有越軌行為。但要使他們自覺、主動地堅持誠信原則，還須通過道德教育。同時，進(jìn)行會計道德立法可以為會計職業(yè)道德建設(shè)提供法律依據(jù)和保障，使人們認(rèn)識到若不注意職業(yè)道德、不規(guī)范自己的行為，將會受到法律制裁，這樣增大違反職業(yè)道德的風(fēng)險和成本，可在一定程度上遏制會計造假的行為。所以，潘序倫先生在立信會計師事務(wù)所倡導(dǎo)了“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人”的行為準(zhǔn)則，要求會計師事務(wù)所立信于社會。因此，建立會計師事務(wù)所的信用體系，不僅要健全法制、加強自律，還要進(jìn)行職業(yè)道德教育。

（二）健全會計法制應(yīng)當(dāng)目的明確、要求具體

健全會計法律、法規(guī)應(yīng)當(dāng)堅持目的明確、要求具體，便于操作，以利執(zhí)行。現(xiàn)行《會計法》《注冊會計師法》對提供虛假財務(wù)信息的行為提出了處罰要求，但缺乏具體的規(guī)定，會計準(zhǔn)則和會計制度也存在一定漏洞。所以，財政部和其他有關(guān)部門都在進(jìn)行會計法律、法規(guī)的健全完善工作。財政部部長助理馮淑萍同志最近對加快建立和完善會計、審計標(biāo)準(zhǔn)體系，提出了新的要求，并要求加快研究制定會計人員職業(yè)道德規(guī)范。中國注冊會計師協(xié)會為了更好地貫徹《注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，頒發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，其中規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。”它明確了職業(yè)道德規(guī)范制定的目的性，是一個很大的進(jìn)步。此外，它還對獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等提出了更加具體的要求，提高了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。

（三）建立健全職業(yè)道德評價系統(tǒng)

會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)包括社會組織和大眾輿論對會計行為的道德評價，會計人員之間以及會計人員對自身行為得到的評價。建立健全職業(yè)道德評價系統(tǒng)，可以成立一個“道德委員會”，并制訂會計職業(yè)道德評價標(biāo)準(zhǔn)以及適當(dāng)?shù)脑u價方式。可采取單位內(nèi)部評價、自我評價、外單位服務(wù)對象評價、會計組織評價等方式相結(jié)合，使會計人員的職業(yè)道德狀況始終處于社會、單位和個人的監(jiān)督之下，促進(jìn)會計人員良好職業(yè)道德的形成。對道德評價結(jié)果應(yīng)使用獎懲手段，并與崗位資格、升職、晉級精神與物質(zhì)獎勵結(jié)合起來。同時還應(yīng)當(dāng)建立健全選拔機制，使德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。所以，進(jìn)行注冊會計師的職業(yè)道德教育評價，應(yīng)當(dāng)以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，把“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不作假賬”作為行動指南，增強誠信意識，提高職業(yè)道德水平。

（四）加強注冊會計師職業(yè)道德管理，建立誠信檔案

注冊會計師信用體系，應(yīng)包括：以《注冊會計師法》和《會計法》為指導(dǎo)，以獨立審計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則為核心的法律、法規(guī)體系；以中華傳統(tǒng)美德為基礎(chǔ)，以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系；以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系；以檢查指導(dǎo)和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為了保證注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實施，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù)，提高注冊會計師履行職業(yè)道德準(zhǔn)則的自覺性，保證做好各項工作。