民營企業內部審計存在的問題與對策分析

摘要：內部審計是企業實施內部控制的重要措施，隨著民營企業經濟的發展，市場的復雜多變，競爭的日益加劇，企業的經營風險越來越大。從公司治理結構看，構建、完善內部審計是民營企業的內在需要。本文在分析民營企業內部審計存在的問題的基礎上，提出了相應的完善內部審計的政策建議。

關鍵詞： 民營企業；內部審計；問題與對策

內部審計是審計體系的重要組成部分，也是審計工作和審計業務的基礎，它與政府審計、獨立審計共同構成我國的審計體系。隨著現代企業制度的建立，民營企業內部審計的經濟評價職能日益凸顯，而民營企業的崛起，也使得企業之間的競爭日益激烈，經營風險越來越大，因而，強化內部審計對企業的經營與發展具有極其重要的作用。

一、內部審計是民營企業自身發展的內在需要

(一)實現企業價值最大化的客觀需要

民營企業運營資金是個人所有，內部審計必然關注企業既得利益的正常實現與成本的有效管理。民營企業既得利益包括經濟利益、政治利益、無形資產和商業信譽等。既得利益應該得多少，是否既得都已得到，造成既得未得或少得的原因、性質如何、誰應負責任，應該怎樣處置等等都是企業所有者關心的問題。當民營企業進行內部審計時，成本的概念就不僅僅限于人員工資、物流消耗、車間成本和銷售成本等內容，而應擴大到人力資本、物料成本、資本成本、貨幣時間價值成本、分銷成本和廣告成本等，進而區分有效成本和非有效成本。

民營企業的內部審計目標是單一的，即為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。民營企業股東的終極目標是實現自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構架下，經營者與股東的目標趨于一致，因此，內部審計有利于實現企業價值最大化。

(二)實現生產力要素最佳配置的客觀需要

由于內部審計具有監督、評價、控制、管理等職能，通過審計，可以了解經營管理中經濟活動的真實情況，客觀評價下屬企業的盈虧情況，發現企業管理中的漏洞及存在的問題，從而挖掘管理潛力，改善經營管理，提高經濟效益，實現生產力要素的最佳配置，增強企業自我發展的能力。健全內部審計制度，是民營企業發展的必然選擇。

(三)實施風險管理的客觀需要

內部審計應積極向管理層提出建立風險管理的相關建議。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務，并能夠隨時深入到生產經營的全過程掌握具體情況。通過周密詳細的審前調查，收集到大量的第一手資料，從中發現風險存在的隱患，進行風險分析，根據重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的審計工作計劃。因此，內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在企業內部不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范宏觀決策帶來的風險。

二、民營企業內部審計存在的問題

(一)審計業務不規范，工作開展無序

民營企業內部審計工作開展缺少統一的行業規范和實務操作標準，與國家審計之間缺乏緊密聯系，業務指導交流不多，很多企業沒有年度審計計劃，平時由企業領導隨意安排，工作忙亂無序。審計前不下達審計通知而只憑口頭通知，不編制審計計劃，聽證不完整，審計結束后不與被審計對象溝通等等。審計文稿和歸檔不規范，審計底稿過于簡單或根本不留底稿，無法體現審計的全過程和審計結果。同時，審計業務范圍狹隘。多數企業所有者缺少全方位的宏觀思維，往往只讓內部審計盯住自己最不放心的部分，如原材料的采購、產品的銷售、資金的回籠等環節，審計對象也主要是企業的憑證、賬簿、報表等，忽略了內審的主要目的是幫助企業防范風險。

(二)審計缺乏獨立性、公正性和客觀性

審計應當是公正的、無私的。由于民營企業的特殊性質和環境的制約，這項工作容易受制于企業所有者，所以它的獨立性、客觀性往往大打折扣。審計人員的自由度、實施手段的空間都有極大的限制。另外，所有者個人的好惡、印象、習慣、作風都會直接影響內部審計的方向和結論。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。從我國的現狀來看，民營企業內部審計機構大多設置于管理層底下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，其客觀性和獨立性自然不強，難以發揮有效的作用。

(三)企業內部審計人員素質不高

我國民營企業大多是由最初的個體、合作企業發展而來的，發起人往往就是企業的主要高層管理人員，而這些人大多文化水平較低。由于我國民營企業家的“家族”情懷以及對財產固有的排他性，即使企業規模擴大，這些人也仍然占據著企業高層管理位置。他們往往不審計，簡單地把審計看成是查賬，這就不利于發揮內部審計為企業增加價值的作用，也就無法更好地領導內部審計工作。另外，由于對內部審計從業人員沒有嚴格的資質要求，很多內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，缺乏必要的審計專業知識和技巧，其整體素質也有待提高。

（四）內部審計的范圍比較狹隘

多數民營企業內部審計的內容仍然停留在收入、支出、費用、成本、損益、資產負債所有者權益上面，主要以開展財務審計為主，重點檢查和監督國家財經法規和本企業各項制度的執行情況，以糾錯防弊為目的。審計對象主要是企業憑證、賬簿、報表等，很少涉及企業的經營管理、內部控制、經濟效益等領域，缺少全方位的宏觀思維。

三、完善我國民營企業內部審計的建議

(一)完善我國內部審計的配套法律體系

為提高內部審計制度的法律地位，跟上形勢發展，有必要制定一部《內部審計法》，以此為基礎來制定內部審計的專業法規和各項制度。根據制定主體和法律效力的不同，這一規范體系應包括：全國人民代表大會及其常務委員會制定的《內部審計法》和各項法律中關于內部審計的規定；國務院制定的行政法規和地方人民代表大會及其常務委員會制定的地方性法規；審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》；中國內部審計師協會頒布的《內部審計準則》作為實施審計工作的具體依據；國務院其他各部門和地方人民政府制定的行政規章中對內部審計的規定。通過這些法律體系來指導民營企業的內部審計工作，將民營企業內審工作納入到統一行業管理之中，使其有法可依，開展得更加規范。

(二)準確定位民營企業內部審計組織

恰當的組織模式是民營企業內部審計工作開展的基礎。民營企業內部審計組織模式也不應強求統一，而應同企業自身模式和特點相結合。借鑒國際內部審計的通常做法，民營企業內部審計組織應根據自身的特點選擇以下模式：對業主制和合伙制民營企業，其內部審計組織模式為內部審計外部化，即將企業內部審計工作委托給會計師事務所來完成；而對于公司制民營企業，其內部審計組織的理想模式則為實行董事會領導下的審計委員會制度。這樣的定位有利于民營企業內部審計較好地履行其審計職能。

(三)加強內部審計隊伍建設，提高內部審計人員素質

內部審計工作的良好開展需要一支作風優良、技術過硬的內部審計隊伍，需要建立一套行之有效的審計工作自身考核辦法，以接受上級主管和公司員工的監督。為此，首先要搞好內部審計人員的職業道德教育。客觀、公正、誠實、守信是內部審計人員進行審計的前提。其次，優化審計隊伍結構。我國民營企業必須通過設計良好的激勵機制來吸引人才，加大工程技術和管理人員、法律人員在內審人員中的比重，優化審計隊伍結構。再次，要搞好內部審計人員的業務能力培訓。民營企業通過制定內部審計人員繼續教育制度，鼓勵內部審計人員積極參加注冊會計師等資格考試等。

（四）保證民營企業內部審計的地位與權利

充分發揮內部審計在民營企業中的作用，提高民營企業負責人對內部審計重要性的認識，賦予內部審計人員更高的地位和權利。一是審查權，如對會計及其它經濟活動進行審查與監督；二是知情權，如參加有關方面會議和向有關人員查詢及索取證明材料等；三是對審查結果的處理權，如責成被審部門或個人糾正一切不合理的財務收支及經營管理不善的行為，對嚴重違反內部規章制度和玩忽職守的部門或個人提出追究責任的處理意見等。

（五）不斷改進民營企業內部審計的內容和方法

民營企業內部審計必須實現四個轉變：即從過去的地毯式覆蓋到注重風險領域，從重檢查轉變為重預防，從部門審計轉變為業務過程審計，從著眼于某個局部轉變為全局范圍。為此應當做到：加強風險管理改變審計觀念；圍繞規范化建設加強內控制度評審；審計模式轉變成管理效益審計。而民營企業內部審計要在內部控制及經濟效益的提高方面發揮更大的作用，就要不斷采用新的技術手段，改進傳統審計方法，積極開發計算機審計系統，努力探索網絡審計，大幅提高審計效率。

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