關于提高預算執行審計整體效果的思考

經過十年來的實踐和努力，本級預算執行審計在我國的政治、經濟生活中產生了深遠的影響，對加強權利的制約和監督、維護財經紀律和經濟秩序、促進和深化財政體制改革發揮了積極作用。為此，人大常委會、政府和社會各界對本級預算執行審計寄予了更高的期望。如何更好地履行法定的審計監督職責，不斷提升本級預算執行審計的效能，是各級審計機關面臨重要課題。由于本級預算執行審計是審計機關基本的、整體的工作，依靠各專業審計的分工、協作而完成，通過查處問題、促進整改以實現審計目的，所以就組織實施而言，我認為，要更好地發揮本級預算執行審計的作用，必須把握審計本身和審計對象的系統性特征，在提高本級預算執行審計的整體效果上下功夫，實行審計全過程的“五個結合”。

一、在審計周期上，實行集中性審計與日常性審計相結合。由于審計機關受本級政府委托向人大常委會作“審計工作報告”的時間一般在每年的7月，而審計機關要在每年的1月至7月對上一年度本級預算的執行情況進行審計又受到時間上的局限，因此，可以根據一般在每年7月受政府委托向人大常委會作“審計工作報告”的實際情況，把每年上半年和上年下半年（剛好一年）作為一個審計周期。每年上半年的集中性審計，按照為人大常委會審查和批準上一度本級財政決算服務的要求，主要審計“上一年度”的、“本級”的預算執行和其他財政收支情況，與人大常委會審查和批準財政決算的年度、級次保持一致；對上年下半年的日常性審計，則將相關事項審計至審計實施當月，主要通過分析、歸納，把與本級預算執行和其他財政收支有關的審計情況作為每年上半年集中性審計的有效補充，目的在于進一步加大整個審計揭示的力度。這既能較好地保證審計的時效性，又能適當地豐富“審計工作報告”的內容，并使本級預算執行和其他財政收支審計走上經常化的軌道。

二、在審計方案上，實行統一性與特色性相結合。在本級預算執行審計中，審計工作方案起著確定和分解審計目標、分配和協調各專業審計力量、規劃和落實審計內容、設計和規范審計過程的作用，對整個審計工作的成敗至關重要。為此，在制定審計工作方案時，要針對預算執行的系統性、專業性特點，對整個審計內容、具體審計分工實行有效組合。在方案的文字部分，從財政部門、預算部門兩個層次的“對接”上，將整個審計內容歸納為若干個方面，使財政處對財政部門具體組織執行省級預算的審計與其他業務處對預算部門執行本部門預算的審計形成整體合力，體現審計的統一性；在方案的表格部分，以區分每個業務處，將具體審計分工細化到審計哪些預算部門、哪些重點資金（或項目）、哪些主要問題，充分發揮各業務處的專業優勢，突出審計的特色性。在實施審計工作方案過程中，正確處理統一性和特色性的關系，既抓好總體協調，實現步調一致，又根據新的情況，適時進行調整。實踐證明，這一結合可以成功地實現對財政收支過程中存在問題的系統性揭示，有效地提高審計的整體效能。

三、在審計內容上，實行橫向審計與縱向延伸相結合。從審計對象的主體看，本級預算執行審計主要是審計具體組織本級預算執行的財政部門、參與組織本級預算執行的稅務、國庫等部門、組織本部門預算執行的各預算部門。但從審計對象的客體看，由于本級預算資金存在與下級財政部門的下撥和上繳、本級稅款需要通過各級稅務部門和國庫分解和劃撥、本部門預算資金包括本部門和所屬單位在內，僅審計本級的這些部門是遠遠不夠的，所以要提高本級預算執行審計的整體效果，還必須對與本級預算資金運動有關的下級部門進行必要的延伸。延伸的內容，可以是某項預算資金在下級有關部門的管理和使用情況，也可以是下級相關部門涉及上級預算資金的分解和劃撥情況。延伸的方式，可以是單獨的審計調查、專項審計，也可以與下級財政決算審計、有關經濟責任審計、財務收支審計結合。只有適應本級預算資金運動的特點，采取對本級各部門的審計和對相關事項的延伸相結合，才能較好地體現全面審計、突出重點，保證審計質量。

四、在審計報告上，實行宏觀著眼與微觀入手相結合。審計報告的形成過程，實際上是在充分占有各種審計信息基礎上的審計分析過程?！皩徲嫻ぷ鲌蟾妗笔窃诟黝悓徲媹蟾娴幕A上形成的，所以在形成“審計工作報告”的過程中，充分認識單個審計報告、行業或專項審計報告、“審計工作報告”之間的層次性，正確把握各層次之間宏觀與微觀的辨證關系，著力層層從宏觀著眼、微觀入手進行審計分析或再分析，是提高“審計工作報告”質量的有效途徑。因為，實行層層從宏觀著眼與從微觀入手相結合的方法進行審計分析，不但能從更高層面和視野上揭示經濟運行中存在的問題，而且能從完善制度和機制上提出解決這些問題的辦法。只有在各層次的審計報告上正確把握這一點，才能使行業或專項審計報告在相應的領域發揮各自獨有的功效，又使最后形成的“審計工作報告”更具全局性，從而發揮促進加強宏觀管理、深化財政改革的高層次作用。

五、在審計整改上，實行直接督促與函式督促相結合。對“審計工作報告”所列問題進行督促整改，是本級預算執行和其他財政收支審計工作的最后一環，也是保證審計監督職能最終實現的重要手段。但在實際工作中，對所有審計查出的問題都由審計機關逐一督促整改，不僅難以做到，而且效果不見得都好。特別是對某一行業或專項資金審計中查出的問題，相關主管部門也有督促下級部門進行整改的責任，并且有組織本系統全面進行整改的條件。因此，在督促整改中，適當區分不同的審計類別，充分發揮審計機關和有關主管部門兩方面的作用，不失為一種現實而有效辦法。對部門審計查出問題的整改，采取直接檢查執行審計決定的方法進行督促，有利于提高整改的到位率，直接效果顯著；對行業或專項審計查出問題的整改，采取發函責成有關主管部門在本系統組織整改并反饋結果的方法進行督促，有利于增強整改的時效性，整體效果明顯。兩種方法共同作用、相互補充，可以較好地解決“審計工作報告”所列問題“整改難”的問題，推動審計整改工作向規范化的邁進。

（作者單位：江西省審計廳）