關于審計質量控制的幾點思考

審計質量控制是審計的永恒話題，是審計機構和審計人員的永遠工作，是審計的生命力。去年，我單位組織了對全省交警系統的基建專項審計調查，審計中接觸到許多地市、縣審計部門對交警基建項目的決算審計。總體來講，這些審計項目出示的審計結論是嚴謹細致、質量較高的；但也有部分單位對審計項目把關不嚴，所作出審計結論隨意性大，有的甚至存在明顯錯誤。如某縣審計局在對本縣交警大隊的一個中隊辦公樓竣工決算中，在將該中隊辦公樓的水電安裝工程漏算的情況下出具了審計報告；另一縣審計局在對本縣交警中隊辦公樓決算中，在無任何說明增加項目的情況下，將施工方報送的造價2.3萬元的送審材料經審計后造價上升為3.4萬元；另一縣審計局更是將本縣交警大隊辦公樓施工方投標中“付款分177年付清”的內容也給予了認可。這樣的審計質量非常令人擔憂，存在很大風險。造成類似審計高風險的原因有多種：一是“委托人”和“審計對象”形成“利益一體化”，聘請審計機構對其某一事項進行審計只是走形式，尋保護傘，該情況下委托人只希望得到能滿足其要求的審計報告，對審計質量不作要求理所當然；二是利益驅動，審計機構的收入與審計收入的直接掛鉤使審計部門在受聘、續聘、收費等方面不得不與委托人“溝通”，相互妥協；三是外部干預，有些項目，施工方就是在有關領導的牽線、介入下才得以施工的，對其審計受人事、人際關系的影響使審計避重就輕打“擦邊球”或“蜻蜓點水”走過場；四是力不從心，許多審計機構高素質審計人員不多，有的甚至缺乏某一方面資質的審計人員，加上審計受執業、技術手段限制，審計監督心有余而力不足。但無論何種原因，審計項目質量是審計人員做出來的，審計質量不高將使審計人員和審計機構遭受較大的審計風險，必須采取行之有效的方法防范和控制。

一、夯實基礎，提高審計人員素質

提高審計質量的基礎是提高審計人員的素質，沒有審計人員的素質作保障，提高審計質量是“海市蜃樓”。一名合格的審計人員，應具備科學的思維方式、較強的宏觀意識、扎實的審計知識和相關知識。提高審計人員的素質，既是提高審計質量的基礎，也是審計事業蓬勃發展的源動力。一是要加大學習的力度。注重“四從”學習，即從工作中學，從新情況新問題中學，從老審計人員的傳幫帶中學，從集中組織培訓中學，通過學習提高審計人員的專業知識、啟發思維、開闊視野，提高技能。二是加強后續教育。隨著知識爆炸、網絡時代、電子商務等時代的到來，不及時“充電”，靠老知識“透支”必然很快“坐吃山空”，磨刀不誤砍柴功，后續教育是提高單位審計人員的全面素質、緊跟時代步伐的有效途徑。三是強化審計人員的職業道德教育，對現行政策、法規進行經常性溫習，對新出臺的政策、法規進行及時學習，對審計先進事跡、典型教訓進行對照剖析，審計質量的諸多失范并非審計人員的專業水平低不能為，而是職業素養不高而不為。四是把好人員的“選調關”，選調相關專業知識強、思想素質好的人員加入審計隊伍。

二、抓住關鍵，完善內控審計體系

完善的內控審計質量體系是審計質量控制的制度保證，一個好的管理制度和環境能使壞人變好，一個壞的管理制度和環境能使好人變壞。完善內控審計質量體系，嚴格履行審計程序是必須，除此之外還應抓好幾個重點：一是審計回避。審計人員不得擔任與審計對象有利害關系的審計項目，以防偏見或徇私。二是雙向承諾。由被審計單位和審計組長分別對各自提供資料的真實性、完整性和審計紀律作出書面承諾，明確出現例外應承擔的責任。雙向承諾一方面可促使被審計對象提供真實、完整的會計資料，一旦出現被審計對象隱瞞真實情況的現象，責任自負，有利于規避審計風險。另一方面，可增強審計組成員的質量意識和責任感，促進其提高審計質量。三是分級負責。按審計分工，各司其職：審計人員對審計取證、審計工作底稿負責；審計組長對審計組織、審計報告負責，并負責審計證據、審計工作底稿的復核；專職復核機構或人員對審計報告、審計意見、審計決定的復核負責，業務主持人或分管領導對審定的審計報告負責。四是全面抽查。全面抽查不僅包括對審計項目的資料、結論、量法依據抽查，而且包括對審計人員的工作過程、履行職責、廉政審計情況進行抽查；不僅在審計機構內部抽查，而且更應在被審計單位、走向社會進行抽查；不僅是上級審計機關對下級審計機關抽查，而且可在同級審計機關中互查，也可以將上級審計機關的審計項目展示給下級審計機關接受檢查，還可是單位科（處）室之間進行互查。全面抽查對提高審計質量有很好的督促作用。

三、把握環節，優化審計執業環境

審計執業環境對審計質量的高低起著重要影響，大有政治環境、經濟環境、執法環境、教育環境等，小有圈內人文底蘊、工作作風、崇尚導向等。作為一個審計部門，優化審計執業環境首先是審計機構領導層應形成統一的思想認識，以科學發展觀統領單位建設，把單位定位為能履行好職責的行政性服務機構，營造積極向上、團結拚搏的工作氛圍，以良好的職業道德、完善的制度、創一流的單位建設等來約束和激勵單位工作人員。其次要保持謹慎的執業態度。審計人員對審計風險的認識直接關系到審計項目的風險水平，審計風險的工作態度決定著審計項目的風險控制程度，謹慎執業態度是防范和控制審計風險的根本出發點。最后應履行嚴格的審計程序。履行嚴格的審計程序是提高審計工作質量的保證，從審計項目選擇、審前調查和編制審計方案、審計實施到審計報告等都應履行嚴格的控制程序和措施。審計是執法行為，不僅結果要合法，程序也要合法。

四、突出管理，強化審計過程監督

審計過程是動態的，審計人員的思想、作風、心態是不斷變化的，審計組在組織實施審計過程中，對遇到的基本情況及新情況、新問題的處理，基本確定了審計結果的“胚胎性別”，雖然審計終結階段的整理能提高審計項目質量，但很難突破審計過程所確立的層次，因此，強化對審計過程的監督對審計質量至關重要。一是管理層與審計組要加強信息溝通，審計組對審計發現的一些情況要及時快捷地與管理層溝通，從更全面的角度、更高的層次思考問題、處理問題，以更好的審計方法求證審計事項。二是加強審計廉政監督。審計工作的質量和審計過程的廉政是密切相關的，不廉政的審計過程不可能有很高的審計質量。審計機關要對審計人員進行經常性地廉政教育，用正面典型和反面教材激勵、警示審計人員，使廉政從審成為所屬審計人員的自覺行動。健全各種廉政監督制度，及時與被審計單位聯系，了解審計人員遵守廉政紀律的情況；公示審計人員的基本情況和監督聯系方式，全面接受社會監督。三是進一步加大審計公開的力度。審計公開無疑會增加審計風險，但更能有效地防范審計風險。審計公開可以減少審計工作的片面性和隨意性，縮小審計目標與社會期望的差距；增強審計的社會感和榮譽感，提高依法審計的自覺性；此外，還可以通過社會輿論提高審計工作的獨立性，減少不正當的權力干預等。

（作者單位：江西省審計廳）