當前經濟責任審計存在的問題及改進措施

從今年6月1日起，經濟責任審計終于有法可依了。在這之前，以經濟責任為目的的審計已開展了近十年，我們也摸索了經濟責任審計的一些方式方法。盡管如此，當前的經濟責任審計仍存在一些問題，需要我們在今后的工作中加以完善和改進。

首先，對經濟責任概念的理解陷入誤區，對經濟責任審計定義的理解過于狹隘。經濟責任的內涵非常廣泛，涉及除人事管理層次之外的各個方面。不僅包含經濟管理、財務管理、經濟效益、管理績效，履行崗位職能情況，重大經濟決策，對管轄范圍內有關分支機構的監管等等和經濟有關的責任。關于經濟責任審計的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。審計產生的客觀條件之一就是財產所有權與經營管理權的分離，其主要目的就是為了保護財產的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，明確財產經營管理者的經營管理責任。因此，從根本上看，任何一種審計都是經濟責任審計，也就是說，廣義的經濟責任審計包括一切審計。狹義的經濟責任審計，則是特指我國在近些年來出現的旨在明確國家機關和國有企業事業單位領導人經濟責任而進行的一種審計活動，這也就是我們通常所說的任期經濟責任審計或者離任審計。本文所指的經濟責任審計即是狹義的經濟責任審計。當前，許多同志將經濟責任理解為財務責任，特別是有些領導同志也持這種觀點。在這種觀念的指導下，一些地方的審計機關做經濟責任審計時只注重財務會計上反映的內容，往往將經濟責任審計做成財務收支審計的翻版，不注重經濟責任的其他方面。只要被審計單位財務管理過得去，不出大的問題，審計結果報告對經濟責任人的評價都是好的。哪怕經濟責任人任期內有再大的決策失誤以及因決策失誤造成的損失浪費。一些同志甚至錯誤地認為，只要經濟責任人沒有把公款裝進自己的口袋，就是好干部。這種觀念下的經濟責任審計不能為組織人事部門和其他有關部門考核使用干部提供正確的參考依據。相反，為我們以后的各項工作留下很多隱患。

其次，不同部門、不同行業經濟責任審計的內容模式的一致性。當前的經濟責任審計內容大致相同，審計結果報告如出一轍，根本就看不出不同單位不同行業的特點。當前的經濟責任審計，只是大致分為兩種模式，即行政事業類和企業類。審計報告的內容無非是機構情況、收支情況、資產負債情況、資產保值增值情況，審計中發現的問題，審計評價。除了“審計評價”部分，其余的內容幾乎與財務收支審計無異。實際上，不同部門、不同行業的經濟責任人的經濟責任各有不同的側重點。如：一般的行政事業單位領導干部任期經濟責任是什么、企業領導干部的經濟責任是什么、執法部門的經濟責任又是什么。若再細分，執法部門可分為公安、法院、檢察院、紀檢監察、海關、稅務等部門，這些單位的職能不同，相應經濟責任人的經濟責任是不同的。而對他們的經濟責任審計的重點應該是不一致的，審計結果報告的內容應該是有區別的。因此，當前的經濟責任審計還需進一步規范。

再次，受審計實施時間的限制，審計風險較大。當前，大部分的任期經濟責任審計是黨委、政府、組織部門委托的黨政領導干部任期經濟責任審計。這種審計，一般是領導干部即將離崗之時。而且，幾乎是與組織部門對其考察的時間同步進行。組織部門對其具體考察的時間也就是兩三天的時間，根據委托單位的意見，任期經濟責任審計的實施時間也必須在兩三天內完成。在如此短的時間內要完成一個經濟責任人任期幾年內所有的經濟責任和財政財務收支情況的審計，審計質量確實難以保證。更不要說例行審前調查和制定詳細的審計工作方案等一系列審計程序。盡管《審計法》早就發布了不得限定審計實施時間的規定，但是這種限定審計實施時間的審計在一些地區的任期經濟責任審計中相當普遍。這種限定時間的黨政領導干部任期經濟責任審計，說到底，只不過是走走過場，為其任用干部增加一個程序、在干部的檔案中增加一份材料而已。這樣的經濟責任審計隱含了極大的審計風險，而這種風險已出現過多次。

第四，審計結果報告披露問題避重就輕，無決策價值。當前的審計報告，采取中庸之道的寫作方式。對審計存在的問題，只是蜻蜓點水，一筆帶過，其問題的性質、危害性很少涉及，大事化小，小事化了。特別是對一些即將提拔重用的經濟責任人的經濟責任審計，即使審計查出的問題再大，審計結果報告也只是輕描淡寫，含糊其辭。當前對經濟責任人的評價，只是簡單地分為好、較好、一般、較差、差。缺少具體的、量化的、操作性強的經濟責任指標評價體系。

針對上述當前經濟責任審計中存在的問題，筆者認為應從以下幾個方面加強和完善。

首先，必須牢牢把握“經濟責任”的概念和“經濟責任審計”的概念。經濟責任具有經濟內容的責任，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發揮了重要的作用。從理論上說，經濟責任審計的目的是加強對權力的制約和監督，促進領導干部勤政廉政，預防治理腐敗。經濟責任審計是權力控制的重要組成部分，在今后較長的一段時間內，是審計機關的一項重要任務。只有明確了這兩個概念，我們做經濟責任審計工作才能有的放矢。不僅要看財務管理的經濟責任，更要注重經濟決策、經濟管理等其他方面的經濟責任。

其次，根據不同的工作職能和性質，明確不同經濟責任人的經濟責任。從整體、宏觀把握領導干部所在地區、部門、單位的基本情況，區域經濟特征，重大經濟事項決策。對每個不同單位、不同行業、不同所有制單位，根據其不同的工作職能，把握好每個經濟責任人的工作職責，看其是否正確履行了其工作職責。不要把經濟責任狹隘地理解為財務責任。如對稅務部門領導干部的任期經濟責任審計，一定要根據稅務部門組織稅收和管理稅收的職能，經濟責任人在任期內稅收完成的質量，有無水分，是否賣稅、收過頭稅或是有稅不收。如對執法部門的任期經濟責任審計，則要根據不同執法部門的職能乃至每一科室的職能，從每一執法部門的案卷開始審計，看其是否執法違法、知法犯法。又如對分支機構較多的單位的經濟責任人的經濟責任審計，首先應從整體、宏觀把握經濟責任人的經濟責任和內部控制制度的執行情況；其次，既要看其在直管的機構和部門履行經濟責任情況，又要觀其對下屬單位履行經濟責任情況。為了使審計風險降至審計人員可接受的范圍內，應運用審計抽樣、分析性復核等審計技術方法，應該對每個分支機構進行審計。透過分支機構存在的問題，可以看出經濟責任人在任期內是否對他們進行了有效的監管，是否履行了其總管的職責。如果單看其作為第一責任人分管范圍內的經濟責任，那么這樣的經濟責任審計則是不完整的，審計報告中的評價也是有失偏頗的。

再次，做好審前調查，規避審計風險。新《審計法》已經開始實施，經濟責任審計不必再受實施時間的限制，但是新《審計法》強調，審計工作要提高工作效益。因此，為了做好經濟責任審計，審前調查必不可少，在此基礎上編制詳細的審計工作方案。根據審計署六號令和謹慎性原則，細化審計目標，確定重要性水平，做好審計風險的評估。這些審計實施前的工作做充分了，既能提高實施階段的工作效率，又能規避審計風險。

第四，強化審計風險意識。審計質量是審計工作的生命。經濟責任審計的質量具體體現在審計結果報告上面。審計結果報告應當實事求是，客觀公正地披露審計情況，只有不偏不倚、客觀公正地反映客觀事實，我們的審計才具有權威性和有效性。同時，根據不同所有制、不同行業、不同單位的性質和特點，將經濟責任分解為具體的明細項目，比如可分為經營管理責任指標體系、工作績效指標體系、重大經濟決策指標體系、財務管理指標體系等經濟責任綜合指標評價體系，研究制定具體的、量化的、可操作的經濟責任指標體系，然后，根據這些具體的、量化到各個明細項目的綜合指標評價系統，對經濟責任人作出適當的評價，盡可能將審計風險降到我們可接受的范圍內，這樣，經濟責任審計才會有旺盛的生命力。

（作者單位：鉛山縣審計局）