關(guān)于提高審計效率的幾點(diǎn)思考

“效率”的詞義較為廣泛，筆者在此文中要探討“效率”是其一，即在單位時間里完成的工作量。而審計的效率，顧名思義也就是單位時間里完成審計工作的量。應(yīng)該明確的是，筆者就此探討的“量”不僅僅是指數(shù)量，也包括質(zhì)量的內(nèi)涵。從目前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程來看，一方面迫切要求提高審計效率，以滿足建立健全市場經(jīng)濟(jì)的客觀需要，另一方面從審計工作的現(xiàn)狀來看，要求審計提高效率，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制，服務(wù)于社會。審計實(shí)踐必須堅持全面審計、突出重點(diǎn)、抓住難點(diǎn)的總體原則。筆者從分析當(dāng)前審計工作的現(xiàn)狀入手，繼而提出提高審計效率的思路和途徑。

一、當(dāng)前審計工作現(xiàn)狀

（一）審計人力資源與審計任務(wù)矛盾突出

據(jù)有關(guān)資料顯示，截止2000年末我國已建立國家審計機(jī)關(guān)3千多個，配備的審計人員僅8萬多人，其中還有相當(dāng)數(shù)量非從事審計業(yè)務(wù)的行政管理人員，由此可以看出審計人力資源相對短缺。諸如就南昌市審計局而言，作為省會城市審計局其人員也不過只有75人；若含四縣五區(qū)審計局109人，也只有184人。然而，隨著我國政治體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計任務(wù)不斷增多。因此，審計人力資源與審計任務(wù)矛盾日益突出。其主要表現(xiàn)在：

1、目前組織干部管理部門任免、交流領(lǐng)導(dǎo)干部較為頻繁，若是遇到黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)班子換屆，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)更為繁重。尤其是縣（區(qū)）基層審計局配備的一線審計人員只有3～7人，每年要完成數(shù)十個審計項目，甚至還有各級政府的專項審計以及配合紀(jì)檢、監(jiān)察和信訪部門的專項工作。因而，審計人力資源短缺現(xiàn)象表現(xiàn)得更為突出。

2、隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動頻率顯著提高，經(jīng)濟(jì)規(guī)模也越來越大。一則在數(shù)量上增加了審計的任務(wù)；二則在審計工作的勞動強(qiáng)度以及投入的人力、物力、財力和時間也明顯增加。同時，國有經(jīng)濟(jì)的改制，以及國家民主政治的建設(shè)、黨風(fēng)廉政建設(shè)的開展等活動的展開，使得審計類型和審計范圍得到了極大的拓展和擴(kuò)大。從而使得審計任務(wù)日益增加，對審計機(jī)關(guān)的要求也越來越高，因而使審計人力資源短缺現(xiàn)象進(jìn)一步加劇。

（二）審計方法和審計工具滯后

盡管國家審計署早已實(shí)施“金審”工程戰(zhàn)略，但目前在我國基層審計機(jī)關(guān)受諸多因素影響，“OA”審計仍未全面施行，審計工作大多還在沿用傳統(tǒng)的審計方式。賬項基礎(chǔ)審計仍然是最主要的取證模式，即審計人員把反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，在規(guī)劃和實(shí)施審計時，將工作重心直接放在會計賬簿上，因此也叫簿記審計。在這種取證模式下，詳細(xì)審查是最主要的審計方法，而這種審計方法的主要目的是查找錯弊，最大的缺陷就是需要耗費(fèi)大量時間，效率低下；再則與當(dāng)前會計電算化進(jìn)程也“慢拍”。因此，這種傳統(tǒng)工具和審計方式，直接導(dǎo)致審計工作效率低，在審計人員少、工作任務(wù)重的情況下這種狀況顯得尤為突出。

（三）審計理念和審計思維陳舊

在經(jīng)濟(jì)社會的高速發(fā)展的當(dāng)今世界，我國審計人員受國情和素質(zhì)的多方面因素的制約，一則與發(fā)達(dá)國家的審計界交流甚少，基層審計人員更是可望不可及。其審計理念、審計思維、審計手段和做法相對發(fā)達(dá)國家而言已經(jīng)落伍。如：單純的會計思維，決定著只注重微觀和循規(guī)蹈矩的思維方式，重表面、輕實(shí)質(zhì)，缺乏整體意識或大局觀等以及信息溝通渠道不暢，審計資源不能共享。二則我國審計體制雖然在不斷完善，但與發(fā)達(dá)國家的審計獨(dú)立性方面尚存在差距。審計工作思路受局限，審計結(jié)果揭示的內(nèi)容不透徹。在審計工作中慣用行政手段和財政監(jiān)察做法，只注重對微觀問題的發(fā)現(xiàn)，過分依賴經(jīng)濟(jì)處罰，而不是從審計法制和審計體制的宏觀上分析問題、揭示問題的本質(zhì)，從而不斷提出有價值的意見或建議來完善、規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。

二、提高審計效率的思路和途徑

如何提高審計效率，保證審計質(zhì)量，這是每個審計人員所務(wù)求的目標(biāo)。筆者就如何提高審計效率，保證審計質(zhì)量的思路和途徑，談?wù)勛约旱拇譁\認(rèn)識。

（一）落實(shí)審計人才發(fā)展戰(zhàn)略

效率的提高，人才是關(guān)鍵。當(dāng)前，要大力加強(qiáng)審計干部隊伍建設(shè)和科學(xué)配置人才、形成人才梯次。不斷推進(jìn)和落實(shí)“人力資源是第一資源”的科學(xué)人才觀。要加強(qiáng)各級審計機(jī)關(guān)專業(yè)技術(shù)人才的科學(xué)配置，即建設(shè)“三支隊伍”如審計領(lǐng)導(dǎo)人才隊伍、審計專業(yè)人才隊伍、審計管理人才隊伍。要根據(jù)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，有計劃、有步驟的擴(kuò)充審計隊伍，增加專業(yè)人員比例，調(diào)整基層審計干部隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，以及財稅、外貿(mào)等方面體制改革的深化和政府職能的轉(zhuǎn)變，審計工作涉及的監(jiān)督對象拓寬。而增加的專業(yè)人員應(yīng)體現(xiàn)綜合考慮、機(jī)動使用的原則，錄用那些既懂基建工程專業(yè)或法律、外語、計算機(jī)類專業(yè)人員；充實(shí)財稅、金融類專業(yè)人員，同時兼顧財會、審計類專業(yè)人員，達(dá)到專業(yè)結(jié)構(gòu)比較合理，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。因此，要提高審計效率和質(zhì)量，人力資源是第一所需，必須打造一支特別能戰(zhàn)斗的高效審計干部隊伍。

（二）探索審計方法和實(shí)施“金審”工程

先進(jìn)的審計方法是提高審計效率的重要手段。各級審計機(jī)關(guān)要根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，逐步探索出適合自身的先進(jìn)審計方法。如：變繁瑣冗雜、效率低的詳細(xì)檢查的審計方法為科學(xué)、合理抽樣檢查的審計測試方法，從而達(dá)到不斷提高審計效率，降低審計風(fēng)險之目的；又如變賬項基礎(chǔ)審計為制度基礎(chǔ)審計，這樣不僅可節(jié)省大量人力、物力、財力和時間，而且可以達(dá)到事半功倍、提高效率、保證質(zhì)量之目的。同時，做好審前調(diào)查也是提高效率不可忽視的一種方式，現(xiàn)代審計在審計前對被審計單位的調(diào)查，不是可有可無，而是成為整個審計程序中重要的環(huán)節(jié)，在實(shí)施審計之前，摸清被審計單位的基本情況，了解被審單位的生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，以及內(nèi)控制度、初步確定重要性水平及評估審計風(fēng)險，確定審計的重點(diǎn)和難點(diǎn)為審計實(shí)施階段打下良好的基礎(chǔ)，最大程度上節(jié)約審計資源和審計時間。

國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位會計電算化趨向普及。伴隨會計信息電子化的發(fā)展，不斷出現(xiàn)會計領(lǐng)域計算機(jī)做假和犯罪，具有“舞弊功能”的財務(wù)會計軟件不斷出現(xiàn)。因此僅具備傳統(tǒng)審計手段的審計人員，勢必面臨著失去審計資格的危險。國家審計署實(shí)施的“金審”工程戰(zhàn)略，為開展計算機(jī)輔助審計提供了一個良好的平臺。大力推廣和運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，是各級審計機(jī)關(guān)對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的有力保障。實(shí)踐也證明，實(shí)施“金審”工程，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計，不僅使審計人員從大量、繁瑣的數(shù)字計算和勾稽關(guān)系以及簡單的分析中解脫出來，提高審計效率，節(jié)約了審計成本和時間，而且可以保證審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（三）創(chuàng)新審計理念和開放審計思維

當(dāng)今世界是信息化時代，封閉意味著落后、愚昧。我們要盡可能地敞開自己的大門，不僅要保證國內(nèi)審計內(nèi)部區(qū)域間的審計宣傳和資源共享這條線暢通，而且要加強(qiáng)國際間的交流，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)審計理念，把外面的先進(jìn)審計文化引進(jìn)來。今年4月中旬，南昌市審計局組織審計工作考察團(tuán)赴澳大利亞、新西蘭兩國考察就是一項引進(jìn)先進(jìn)審計文化的新舉措。考察團(tuán)成員通過考察學(xué)習(xí)，零距離交流、學(xué)習(xí)、體會兩國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展?fàn)顩r以及審計工作理念、管理模式和工作方法，開闊了視野、創(chuàng)新了理念、拓展了思路。同樣，為我們從實(shí)際出發(fā)，借鑒學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家審計立法體制以及重人才、重績效、重評審、重服務(wù)的審計理念，完善我國行政型審計體制，改進(jìn)我們?nèi)瞬殴芾碇贫纫约皩徲嫹椒ê图夹g(shù)手段，提高審計計劃管理、質(zhì)量控制水平，提供了一個良好的學(xué)習(xí)交流平臺。

我們不能就審計論審計，還必須具有一個開放的思維，要用開放的思維認(rèn)識和實(shí)踐審計工作。開放的思維就是把審計的立足點(diǎn)放到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大視野中，把它作為審計服務(wù)的重要對象，來研究它的運(yùn)行規(guī)律，通過研究，更好地為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展服務(wù)。只有與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，才能從探索中走出一條適合自身特點(diǎn)，提高審計效率和審計質(zhì)量的新路。

（作者單位：東湖區(qū)審計局）