納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

劉 冬

(朝陽(yáng)師范高等專科學(xué)校政治經(jīng)濟(jì)系,遼寧 朝陽(yáng) 122000)

0 引言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下,納稅籌劃是當(dāng)前企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要工作,我國(guó)的中小企業(yè)要充分運(yùn)用納稅籌劃方法,系統(tǒng)科學(xué)地統(tǒng)籌稅款的支出,優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的模式和方法,進(jìn)而更好地推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展.

1 納稅籌劃的含義與特征

1.1 含義

納稅籌劃是指企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)本企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃,制定出一整套系統(tǒng)的符合法律規(guī)定的納稅操作方法,從而達(dá)到節(jié)約稅收的目的.應(yīng)用這種納稅操作方法的前提是符合國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)稅收政策、在政府下發(fā)的相關(guān)稅收政策的允許范圍內(nèi),財(cái)務(wù)人員通過利用一系列稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理與控制的行為.

1.2 特征

1.2.1 合法合規(guī)

合法合規(guī)是納稅籌劃最本質(zhì)的特點(diǎn).納稅籌劃不是偷稅漏稅,這是兩個(gè)截然不同的概念.納稅籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在遵守國(guó)家法律規(guī)定的前提下制定多種納稅方案,通過專業(yè)的稅法知識(shí)為企業(yè)選擇低稅負(fù)的方案.

1.2.2 籌劃性

籌劃性具有事先設(shè)計(jì)的含義.企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間往往是在交易行為發(fā)生之后,即企業(yè)產(chǎn)生了利潤(rùn)之后才產(chǎn)生納稅義務(wù),因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以事先作出很好的計(jì)劃.

1.2.3 時(shí)效性

企業(yè)納稅本身是緊隨國(guó)家政策的,一旦國(guó)家稅收政策發(fā)生變化,那么納稅籌劃政策也要發(fā)生變化,要根據(jù)國(guó)家稅收政策進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整,因此企業(yè)稅務(wù)人員要及時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略.

2 納稅籌劃與中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

2.1 良好的財(cái)務(wù)管理模式是中小企業(yè)納稅籌劃的前提

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代,企業(yè)管理的重要性更加凸顯,越來越多的中小企業(yè)注重財(cái)務(wù)管理模式的建立和完善.良好的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式能為企業(yè)納稅籌劃提供好的環(huán)境,為納稅籌劃的開展提供強(qiáng)有力的支持,無論是在信息技術(shù)上還是高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可程度上,都為企業(yè)更好地發(fā)展提供幫助,更能發(fā)揮出納稅籌劃的作用[1].

2.2 納稅籌劃可以提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的工作,涉及到籌集資金、經(jīng)營(yíng)管理、投資、利潤(rùn)分配等內(nèi)容,企業(yè)將納稅籌劃納入財(cái)務(wù)管理中,能使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式更加具體、更加豐富,從而提升企業(yè)的綜合管理水平.

3 納稅籌劃在中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

3.1 在籌資活動(dòng)中的應(yīng)用

在籌資活動(dòng)中,可以對(duì)借款方式進(jìn)行籌劃.中小企業(yè)籌集資金可以采取向銀行借款、民間借貸、發(fā)行債券、發(fā)行股票、內(nèi)部自我積累等多種方式,財(cái)務(wù)管理人員需要在保證實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的資金成本,并通過合理的納稅籌劃達(dá)到減少稅金支出的目的.從納稅籌劃角度來說,應(yīng)該選擇向銀行借款和發(fā)行債券的方式籌集資金,因?yàn)椴扇∵@兩類籌資方式利息可以在所得稅前扣除,從而降低企業(yè)的利潤(rùn)水平,節(jié)約所得稅支出,并能產(chǎn)生財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),提高自有資金的收益水平.而選擇發(fā)行股票的方式籌集資金,發(fā)行費(fèi)用和股利支出均不允許作為費(fèi)用進(jìn)行列支,相對(duì)來說會(huì)增加企業(yè)的所得稅支出.

3.2 在投資活動(dòng)中的應(yīng)用

首先,對(duì)中小企業(yè)的注冊(cè)形式進(jìn)行籌劃.中小企業(yè)的注冊(cè)形式分為個(gè)體工商戶和公司兩種.個(gè)體工商戶不征企業(yè)所得稅,只需按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅,而且應(yīng)納稅所得額還可以核定征收.如果申請(qǐng)注冊(cè)公司,要按照25%稅率或中小微企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅,財(cái)務(wù)管理人員要預(yù)測(cè)企業(yè)未來每年的利潤(rùn)水平,比較企業(yè)所得稅和針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平,從而選擇更有利于企業(yè)的注冊(cè)形式.

其次,對(duì)于投資方向的選擇進(jìn)行籌劃.國(guó)家對(duì)于企業(yè)在農(nóng)林牧漁行業(yè)和環(huán)保項(xiàng)目上的投資是免稅的,中小企業(yè)要掌握國(guó)家最新出臺(tái)的政策,使企業(yè)在減少稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),還支持了國(guó)家出臺(tái)的稅收政策.

最后,對(duì)于投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行籌劃.近些年來,國(guó)家不斷扶持各個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū),各地的稅收優(yōu)惠政策各不相同,所以,可以選擇有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行企業(yè)注冊(cè).

3.3 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)用

3.3.1 對(duì)收入結(jié)算進(jìn)行納稅籌劃

對(duì)外銷售商品時(shí)可以采取商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種不同方式.商業(yè)折扣就是打折銷售,可以按照打折以后的金額開具發(fā)票,這樣折扣的金額直接抵減了收入和增值稅,同時(shí)建議把原價(jià)和折扣的金額開具在同一張發(fā)票上,這種開具發(fā)票的方式方便稅務(wù)檢查.現(xiàn)金折扣是在折扣期內(nèi)收回貨款而給予客戶價(jià)格上的減讓,對(duì)于現(xiàn)金折扣的金額會(huì)計(jì)會(huì)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用入賬,但是對(duì)這種折扣稅法上一般是不允許抵減所得稅的,對(duì)增值稅更是沒有任何抵減作用.因此,更多企業(yè)會(huì)選擇商業(yè)折扣的銷售方式以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的[2].

3.3.2 對(duì)費(fèi)用列支進(jìn)行納稅籌劃

首先,充分運(yùn)用所得稅費(fèi)用列支限額的規(guī)定進(jìn)行籌劃.企業(yè)所得稅法對(duì)某些費(fèi)用有限額規(guī)定,如廣告費(fèi)不超過銷售收入15%的部分允許在本年列支,公益性捐贈(zèng)不超過利潤(rùn)12%的部分可以在本年列支,對(duì)于諸如此類的稅收規(guī)定,財(cái)務(wù)管理人員需要在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)預(yù)測(cè)企業(yè)的收入和利潤(rùn),把相關(guān)支出最大限度地控制在限額以內(nèi),并將本年節(jié)約的所得稅用于企業(yè)的投資,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.其次,對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行籌劃.如存貨發(fā)出方法有三種,即先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法,如果預(yù)測(cè)未來物價(jià)持續(xù)上漲,應(yīng)回避先進(jìn)先出法,以節(jié)約企業(yè)的所得稅支出;如果預(yù)測(cè)未來物價(jià)持續(xù)下跌,則必須采用先進(jìn)先出法,以降低企業(yè)利潤(rùn)水平,這樣才能減少所得稅支出[3].

4 結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃對(duì)節(jié)約企業(yè)的稅金支出、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要的作用.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,中小企業(yè)的納稅籌劃要與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)相聯(lián)系,把納稅籌劃全面地融入到企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)中去,結(jié)合企業(yè)自身的情況合理制定相關(guān)的納稅籌劃策略,積極完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng),提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平.