淺談企業內部控制

摘要：現代企業制度中，內部控制制度對于企業會計信息真實度具有相當的重要性、必要性。本文主要分析了對內部控制制度的認識誤區，最終提出了一些改進的建議。

關鍵字：企業 內部 控制

一、我國關于內部控制的一般法律規范

1997年5月中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，這是我國第一部關于內部控制的行政規定。1999年中國證監會發布《關于上市公司作好各項資產減值準備等有關事項的通知》，要求上市公司責成相關部門擬訂或修訂內部控制制度，并對內部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明。2000年7月實施的新《會計法》進一步明確規定各企業應當建立健全本單位的內部會計監督制度。2001年財政部發布了《內部會計控制規范———基本規范（試行）》和《內部會計控制規范———貨幣資金（試行）》，為企業內部會計控制提供了法律依據。

二、目前內部控制存在的誤區和不足

(一)對內部控制的概念模糊

提起內部控制制度，人們往往將之等同于不相容職務分離、現金收支控制、會計憑證管理等等，是對內部控制理解的局部化。其實這些都只是內部控制中的具體控制制度而已。而內部控制制度的含義要宏觀與寬泛得多，它是一項系統工程，需要全員參與。《內部會計控制規范———基本規范（試行）》中指出“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。又如人們論及內部控制范疇常常側重于從合理性或者有效性角度考慮，對內部控制含義理解不夠清晰。

(二)內部控制結構上的不足

也許是由于對內部控制制度認識的局限或者重視不夠，眾多企業在設計內部控制制度的時候其實都留有了漏洞。比較基層的職位往往控制得比較好，因為同等級的職員人數多，能夠起到互相監督、互相牽制的作用，除非各個環節串通一氣，否則很難舞弊，差錯逃過檢查的可能性也不大。然而到了層次較高的職位時，內部控制制度就顯得相對薄弱，甚至形同虛設。這當中有幾方面原因：

1.企業經營者、管理者、所有者對于內部控制制度的理解局限，認為內部控制本來就只是用來控制現金收支、存貨進出、會計憑證等等比較具體而瑣碎的事務的，而對財務政策制定、報表披露、融資活動等等一系列相對重大的事項覺得沒有必要或者沒有辦法控制；在中國一部分民營企業往往是家族式經營，權力相對集中，即便是在股票上市后仍然如此。企業的大股東、主要管理者、財務部門主管人員全是家族成員，廣大的中小股東作為共同所有者的監督管理往往得不到實現，利益也往往由于控制的缺位而受到侵害。

2.由于分工等原因，一部分企業制定內部控制制度的部門就是對于內控制度比較熟悉的財務、會計部門。那就等于存在了一個悖論，即財務部門的決策人愿意盡心竭力地制定內控制度來限制自己的自由度。這種制度對于高層財務人員的控制力大小可能就要靠其自我道德約束力了。在現今的市場中，大多數企業實現了所有權和經營權的分離。而廣大的中小股東往往是企業的外部人，經營者則是內部人。這就使得公司治理“空洞化”，內部人操縱下的會計控制對中小股東、債權人等弱勢群體權益造成潛在風險，公司會計組織系統可能成為內部人欺詐弱勢群體的工具。處于內部人控制之下的會計控制更傾向于維護內部人權益。企業內部控制對維護內部人權益有效，但是對于內部人鯨吞、蠶食弱勢群體的權益往往無所作為（如安然）。美國大公司存在的普遍現象是經營者實際控制企業，雖然在法律上賦予股東會、董事會很大的權力，但董事會人選一般由經營者推薦、董事會決議由經營者提出、董事長兼任首席執行官比例高達80%以上，獨立董事作用十分有限。

3.一部分企業將內部控制制度的設計外包給了負責審計事務的會計師事務所，由外部人員來設計企業的內控制度。這一方式看似沒有道德風險了，其實不然。因為負責審計事務的會計師事務所往往與企業的財務、會計部門，尤其是其負責人有千絲萬縷的聯系。一旦該客戶重要程度使得該事務所無法承受失去其業務支持，其在設計內部控制制度的時候將難以做到完全公允。

三、改進內部控制的建議

兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監事會內部結構。基于公司治理的會計控制，實行決策、執行、監督分權制衡制度。在法律框架內，基于公司治理結構設計會計組織結構，應建立所有者層次和經營者層次會計組織。所有者層次會計組織代表所有利益相關者利益，例如，股東會委派財務董事、財務監事或財務總監，主要債務人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會或內部控制委員會、設立獨立董事等。建立財務委員會，作為投資中心的核心組織，對財務負責人實施制衡，提高財務決策的科學性，也可防止財務負責人以位謀私；會計控制包含對管理風險的防范，因為當經營管理風險較大時，有必要對建立風險控制委員會；建立的審計委員會與經營者獨立，同時要確立審計委員會與內部審計經理之間的信息溝通與制約關系，避免或減少信息不對稱。經營者層次會計組織主要位經營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經營管理責任而發揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計組織結構設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事或外部董事代表弱勢群體利益，對大股東或內部人形成制衡。

科學確立會計控制中心，保持不同層次組織會計控制目標的一致性，合理、合法地處理投資中心、利潤中心、成本中心三者之間的權責關系。母公司或公司總部通常作為投資中心承擔投資責任，聘用高素質管理人員，研究和制定財務戰略、投資政策、財務管理制度，審批、控制下屬全資子公司或事業部的財務預算，評價經營績效等，根據會計控制模式確立事業部或子公司地位。集權式會計模式下，事業部或子公司式利潤中心，承擔經營目標和利潤目標責任，只負責授權范圍內的成本管理、資金管理。集權與分權相結合式會計控制模式下，將會計控制權適度配置；分權式會計控制模式下，事業部或子公司可能成為投資中心，但在決策時實行垂直管理，財權高度集中、會計控制精確。日本電器（NEC）和松下集團規模不大時，由一個權力中心進行財務決策與會計控制；經營規模擴大后，單一權力中心的壓力和負擔加重，遂出現分權組織，由一個權力中心向一個統帥中心協調下的多個權力中心轉變，會計控制權在母公司與事業部、子公司之間適度分配。