遺產(chǎn)稅：迫在眉睫還是時(shí)機(jī)未到？

2005年，關(guān)于中國(guó)的稅制改革有多個(gè)焦點(diǎn)，最具轟動(dòng)性的動(dòng)議是反腐專家王明高博士提出的遺產(chǎn)稅方案。

隨著中共中央“十一五”規(guī)劃的建議中提出要合理調(diào)節(jié)收入分配，遺產(chǎn)稅開征與否、何時(shí)開征更是讓富人緊張、窮人關(guān)注。2005年11月11日，財(cái)政部副部長(zhǎng)樓繼偉表示，中國(guó)不準(zhǔn)備征收遺產(chǎn)稅，目前還沒(méi)有征收遺產(chǎn)稅的計(jì)劃。一言既出，雖然暫時(shí)給出了一個(gè)政府結(jié)論，但是卻引起了更大的爭(zhēng)論。

樓繼偉在2006年中國(guó)行業(yè)發(fā)展報(bào)告會(huì)上說(shuō)，只有在對(duì)個(gè)人信息很清楚的情況下才能實(shí)施遺產(chǎn)稅，但是中國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收尚有困難，相關(guān)信息很不完善，所以不準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅。

而財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康在接受記者采訪時(shí)也認(rèn)為，明年初開始推行的個(gè)人所得稅修正案，起征點(diǎn)按1600元來(lái)執(zhí)行，使工薪階層納稅面從過(guò)去的60%多下降到20%多，體現(xiàn)了收入分配的調(diào)節(jié)。“就這一次來(lái)講，調(diào)節(jié)之后不會(huì)頻繁地調(diào)整，會(huì)穩(wěn)定若干年，有必要時(shí)再做調(diào)節(jié)。”

賈康解釋說(shuō)，完善的稅收調(diào)節(jié)制度需要一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程。“十一五”期間做一些推進(jìn)工作，如大家關(guān)心的遺產(chǎn)稅不太可能推出，但相關(guān)的配套條件會(huì)進(jìn)行營(yíng)造。

正方：貧富差距需平衡

遺產(chǎn)稅問(wèn)題是在近年中國(guó)貧富差距擴(kuò)大后浮出水面的。據(jù)保守估計(jì)，在中國(guó)高收入群體中，資產(chǎn)總量在100萬(wàn)元以上的富人超過(guò)1000萬(wàn)。有專家推斷，若按80萬(wàn)到100萬(wàn)元的起征點(diǎn)，稅率百分之40上下，并考慮中國(guó)目前的人口死亡率數(shù)據(jù)，中國(guó)每年僅遺產(chǎn)稅的財(cái)政收入將達(dá)到260億元人民幣以上。

對(duì)于窮人來(lái)講， 征收遺產(chǎn)稅是平衡貧富差距、調(diào)節(jié)社會(huì)分配的有效手段；而對(duì)于富人來(lái)說(shuō)，采取這些手段似乎總覺(jué)得有些“殺富濟(jì)貧”的味道。

王明高博士認(rèn)為，目前我國(guó)已具備了開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的條件。“衡量一個(gè)國(guó)家是否有必要與有可能開征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅，主要應(yīng)看人均GDP、居民儲(chǔ)蓄水平和高收入階層人數(shù)等經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)，以及基尼系數(shù)等反映收入財(cái)富占有差距的結(jié)構(gòu)指標(biāo)。”

“有經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析，我國(guó)已經(jīng)有相當(dāng)一批人進(jìn)入了高收入階層，占儲(chǔ)蓄賬戶總數(shù)20％的高收入階層，其存款占總儲(chǔ)蓄額的60％以上。據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家相對(duì)保守的估計(jì)，全國(guó)資產(chǎn)總量在100萬(wàn)元以上的高收入家庭，至少在1000萬(wàn)以上。因此，遺產(chǎn)稅的開征有了雄厚的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。此外，我國(guó)目前的基尼系數(shù)實(shí)際上已超過(guò)0.4的國(guó)際警戒線（注：基尼系數(shù)是判斷分配平等程度的指標(biāo)。收入分配越是趨向平等，基尼系數(shù)也越小；反之，則基尼系數(shù)也越大。），社會(huì)現(xiàn)實(shí)表明社會(huì)的貧富差距確實(shí)在漸漸加大，這也對(duì)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開征提出了迫切要求。”他分析說(shuō)。

開征遺產(chǎn)稅，這既可以增加中國(guó)的財(cái)政收入，又可以調(diào)節(jié)中國(guó)越來(lái)越明顯的貧富差距問(wèn)題。這是支持遺產(chǎn)稅盡快開征的人們的普遍觀點(diǎn)。

頗有諷刺意味的是，我國(guó)一些富人先前只是聽到了些許要開征遺產(chǎn)稅的風(fēng)聲，就著急著把自己的物業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給甚至還沒(méi)成年的子女。這更堅(jiān)定了支持遺產(chǎn)稅盡快設(shè)立的人們的理念。

四年前，美國(guó)總統(tǒng)小布什簽署了一項(xiàng)法案，從法案生效日起，遺產(chǎn)稅逐步遞減，到2011年全部取消。令人震撼的是，當(dāng)美國(guó)一些富豪聽說(shuō)遺產(chǎn)稅要廢除時(shí)，異口同聲地表示“抗議” ──2001年，120名美國(guó)富翁聯(lián)名在《紐約時(shí)報(bào)》上發(fā)表聲明，呼吁政府不要取消遺產(chǎn)稅。這些人包括比爾·蓋茨的父親老威廉、巴菲特、索羅斯、洛克菲勒等。老威廉在請(qǐng)?jiān)笗袑懙溃喝∠z產(chǎn)稅將使美國(guó)富翁們的孩子不勞而獲，使富人永遠(yuǎn)富有，窮人永遠(yuǎn)貧窮，這有悖于社會(huì)公平，也違背了美國(guó)的創(chuàng)業(yè)精神。

如果按有關(guān)專家所擬訂的方案開征，遺產(chǎn)稅將成為一項(xiàng)不折不扣的“富人稅”——事實(shí)上它在世界大多數(shù)國(guó)家中起到的主要作用也是調(diào)節(jié)貧富差距而非增加財(cái)政收入。因此，眾多的企業(yè)家和企業(yè)高管人員必然首當(dāng)其沖成為征稅對(duì)象，而且擁有的財(cái)產(chǎn)越豐厚，所承擔(dān)的稅負(fù)也越高。舉例來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)人留下的遺產(chǎn)超過(guò)580萬(wàn)元，則其遺產(chǎn)稅稅率為50％，則意味著將有近300萬(wàn)元財(cái)產(chǎn)收入被征去，這對(duì)很多“富人”來(lái)說(shuō)都是一件難以接受的事情。

反方：兩害相權(quán)取其輕

北京市市長(zhǎng)王岐山在2005年6月1日會(huì)見(jiàn)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主時(shí)表示，征收遺產(chǎn)稅目前不可能實(shí)現(xiàn)，有幾大障礙是其難以克服的。

王岐山說(shuō)，從收入分配和政治角度而言，征收遺產(chǎn)稅都是必要的。但近期不能實(shí)現(xiàn)的原因更充分。首要一點(diǎn)是中國(guó)個(gè)人收入透明度不高，政府難以掌握。

其次，在于中國(guó)與西方迥異的文化特質(zhì)。這點(diǎn)源自王岐山的個(gè)人思考。例如中國(guó)富裕家庭可以在子女幼年時(shí)就為其買房。對(duì)遺產(chǎn)稅一般追溯到去世前三年的范疇而言，中國(guó)父母對(duì)后代的慷慨贈(zèng)與確實(shí)太早了。這點(diǎn)不難理解，王岐山認(rèn)為，中國(guó)私人間的契約精神相當(dāng)高，且家庭中的親子關(guān)系非常緊密。

王岐山還提出操作層面的問(wèn)題，例如如何確定起征點(diǎn)，又如私人住房是否應(yīng)納入資產(chǎn)計(jì)算等。王岐山說(shuō)，遺產(chǎn)稅征收目前情況不可行，這也是“兩害相權(quán)取其輕”。

其實(shí)，1994年的新稅制改革就將遺產(chǎn)稅列為國(guó)家可能開征的稅種之一，隨后，又被寫入《國(guó)家“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》綱要里面。黨的“十五大報(bào)告”也指出：調(diào)節(jié)過(guò)高收入，完善個(gè)人所得稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種。然而，中共中央的“十一五”規(guī)劃建議里卻未提及，很多專家與王岐山的觀點(diǎn)相同，認(rèn)為這就是因?yàn)闀r(shí)機(jī)未到。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青表示，“按理說(shuō)，遺產(chǎn)稅是應(yīng)該開征的，問(wèn)題是我們現(xiàn)在開征后，沒(méi)法操作，也只能是一個(gè)象征意義。”第一，管理跟不上。中國(guó)還沒(méi)有具體的財(cái)產(chǎn)登記制度，存款也不是真正的實(shí)名制，家里有多少財(cái)產(chǎn)和現(xiàn)金無(wú)處可查；第二，遺產(chǎn)稅是人死后才能征收的，然而現(xiàn)在七、八十歲的人群里其實(shí)沒(méi)有什么遺產(chǎn)，真正有遺產(chǎn)的是四五十歲的這群市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的“弄潮兒”，但是年齡在四五十歲就去世的只是個(gè)別現(xiàn)象。這樣，現(xiàn)在大量可以留遺產(chǎn)的并沒(méi)什么遺產(chǎn)，能夠留下遺產(chǎn)的還未到留遺產(chǎn)的時(shí)候，這個(gè)稅就成了象征意義。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理與財(cái)政學(xué)院副院長(zhǎng)楊志清教授表示，“從稅法的角度講，遺產(chǎn)稅應(yīng)該排在內(nèi)外資企業(yè)稅合并、增值稅轉(zhuǎn)型、個(gè)稅改革之后。”從我國(guó)目前稅改的進(jìn)程來(lái)看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并還處于討論階段，增值稅轉(zhuǎn)型還僅在少數(shù)地區(qū)試點(diǎn)，而個(gè)稅改革又僅是邁出了提高起征點(diǎn)這一小步，所以遺產(chǎn)稅還有很長(zhǎng)一段路要走。楊志清指出，即便遺產(chǎn)稅推出的速度再快，也不會(huì)超過(guò)內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并和增值稅轉(zhuǎn)型這兩項(xiàng)改革，但有可能會(huì)和個(gè)人所得稅的改革同時(shí)推出。

中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)嶺南學(xué)院財(cái)稅系教授謝賢星則預(yù)計(jì)，我國(guó)開征遺產(chǎn)稅在10至15年內(nèi)的可能性都不大。

征收遺產(chǎn)稅，確實(shí)可以令富人對(duì)國(guó)家財(cái)政多做貢獻(xiàn)，若政府財(cái)政安排得當(dāng)，亦可在一定程度上縮小貧富差距，有助于增加普通國(guó)民的福利。但決策者如果過(guò)分偏向單獨(dú)某一個(gè)目標(biāo)，最終會(huì)所得甚少或得不償失。政府在政策取向上略微偏向于社會(huì)公平、致力于向普通民眾提供某種最基本的福利保障，可能是必要的。但并不能因?yàn)樽非筮@一目標(biāo)，而損害其他目標(biāo)，比如影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。過(guò)去二十多年的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，提高國(guó)民福利、減少貧困的根本途徑，仍然是社會(huì)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的諸要素中，資本積累及有效的運(yùn)用，具有根本性意義。而富人的資產(chǎn)大多表現(xiàn)為資本，或者將會(huì)轉(zhuǎn)化為資本。征收遺產(chǎn)稅、尤其是高比例的遺產(chǎn)稅，其實(shí)是將一部分本來(lái)可轉(zhuǎn)化為資本的資產(chǎn)，變成消費(fèi)性支出，從某種程度上將會(huì)侵蝕經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)；同時(shí)，它也會(huì)降低中國(guó)對(duì)那些最具有企業(yè)家精神的人的吸引力。

若存在不平等，政府自然應(yīng)當(dāng)首先致力于解決權(quán)利的不平等和機(jī)會(huì)的不平等，事實(shí)上，目前的貧富分化或者人們對(duì)于貧富差距的不滿，也主要是權(quán)利的不平等造成的。

世界性的存廢之爭(zhēng)

香港已經(jīng)決定從2006年2月11日起將正式取消遺產(chǎn)稅。對(duì)此，特區(qū)政府財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫(kù)務(wù)局局長(zhǎng)馬時(shí)亨強(qiáng)調(diào)：“取消遺產(chǎn)稅并不單純是一項(xiàng)稅務(wù)寬減，而是對(duì)香港的金融業(yè)以至整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)策略性投資。”

歐洲的意大利、瑞典也已取消遺產(chǎn)稅。印度、馬來(lái)西亞、新西蘭及澳大利亞也已先后取消這個(gè)稅種。而美國(guó)在布什上任后，也宣布了1．6萬(wàn)億美元的減稅計(jì)劃，其中包括計(jì)劃在2010年前逐步取消遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅遇冷，每個(gè)國(guó)家有每個(gè)國(guó)家的理由，但所以成為全球趨勢(shì)，一個(gè)關(guān)鍵的原因就在這個(gè)稅種非但不能“殺富濟(jì)貧”，反而會(huì)促使富豪千方百計(jì)采取各種避稅技巧，或?qū)⑹杖朕D(zhuǎn)移境外，以離岸信托基金的特別方式來(lái)逃避遺產(chǎn)稅，形成稅收道德風(fēng)險(xiǎn)。

遺產(chǎn)稅就是對(duì)死者留下的遺產(chǎn)進(jìn)行征稅，遺產(chǎn)的涵蓋范圍不僅僅是現(xiàn)金與存款，還包括房產(chǎn)、廠房設(shè)施等固定資產(chǎn)，在國(guó)外也叫“死亡稅”。目前，全世界大約有2/3的國(guó)家和地區(qū)征收這種稅。國(guó)外遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象只是少數(shù)高收入階層的人，所課收入占財(cái)政收入的比例也非常小。在美國(guó)，每年去世的人中只有2％的人被征了遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及，出于籌措軍費(fèi)的需要，埃及法老胡夫開征了遺產(chǎn)稅。近代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，繼荷蘭之后，英國(guó)于1694年、法國(guó)于1703年、意大利于1862年、日本于1905年、德國(guó)于1906年、美國(guó)于1916年都相繼開征了遺產(chǎn)稅。目前，世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。

我國(guó)早在北洋政府時(shí)期就開征過(guò)遺產(chǎn)稅。1938年10月，當(dāng)時(shí)的國(guó)民政府頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日正式開征。新中國(guó)成立后，政務(wù)院于1950年通過(guò)的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》規(guī)定要開征的14個(gè)稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但限于當(dāng)時(shí)的條件，后來(lái)此稅種并沒(méi)有正式開征，始終“沉”在水底。

其實(shí)，遺產(chǎn)稅并未真正有效提高財(cái)政收入。

據(jù)美國(guó)《時(shí)代周刊》統(tǒng)計(jì)，美國(guó)截至1999年不動(dòng)產(chǎn)的遺產(chǎn)稅只增加了278億美元，而自上世紀(jì)30年代以來(lái)，美國(guó)的遺產(chǎn)稅的數(shù)量在全部聯(lián)邦收入中的百分比不斷下降，而人均財(cái)富卻在驚人的增長(zhǎng)。納稅人通過(guò)各種手段逃避繳納遺產(chǎn)稅，同時(shí)改變了原有的經(jīng)營(yíng)行業(yè)，這使得這些國(guó)家和地區(qū)原有的一些高稅種的行業(yè)的稅源收入大大縮水。同時(shí)，這些國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析認(rèn)為遺產(chǎn)稅減少了人們儲(chǔ)蓄和投資的動(dòng)力。

而且不利于吸引大量的投資和人才流入不同國(guó)家和地區(qū)對(duì)遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象有不同的分類，大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用屬人與屬地相結(jié)合的原則，同時(shí)，對(duì)不定居于本國(guó)（或地區(qū)）的個(gè)人擁有的位于本國(guó)（或地區(qū)）的全部財(cái)產(chǎn)、當(dāng)其死亡時(shí)也要征收遺產(chǎn)稅或繼承稅。這種征收的辦法，并沒(méi)有鼓勵(lì)國(guó)外的投資者到該國(guó)或地區(qū)投資，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)投資人對(duì)所投資產(chǎn)沒(méi)有安全感，常常以投機(jī)的心態(tài)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

香港特區(qū)政府財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫(kù)務(wù)局局長(zhǎng)馬時(shí)亨表示，香港政府建議取消遺產(chǎn)稅，一個(gè)重要的目的，是透過(guò)取消遺產(chǎn)稅，進(jìn)一步促進(jìn)香港成為一個(gè)重要的資產(chǎn)管理中心。取消遺產(chǎn)稅可增加香港對(duì)投資者的吸引力，令更多人士，包括本地及外地投資者，在香港持有資產(chǎn)。這將吸引更多公司和專才來(lái)港，帶動(dòng)更多資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)在香港發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，使香港成為更具競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際金融中心。取消遺產(chǎn)稅將為進(jìn)一步開拓資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)移去一個(gè)主要的障礙，為未來(lái)發(fā)展創(chuàng)造更有利的條件，實(shí)在是機(jī)不可失。