如何防范計算機(jī)審計風(fēng)險

計算機(jī)審計風(fēng)險是指審計人員在對被審計單位會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計后作出的審計結(jié)論與被審計事項實際情況相背離的可能性。也可以理解為審計人員不能正確合理地運(yùn)用計算機(jī)審計技術(shù)，從而導(dǎo)致審計結(jié)果與事實不相符，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

一、計算機(jī)審計風(fēng)險形成的原因

（一）傳統(tǒng)審計線索逐漸消失。在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進(jìn)行審計，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會計系統(tǒng)中，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計算機(jī)，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機(jī)按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的賬薄沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性就減少了，而審計風(fēng)險就增加了。

（二）會計系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變。在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的，但在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了。例如，在電算化會計系統(tǒng)中，會計信息的處理和存貯高度集中于計算機(jī)，會使手工會計系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相牽制的控制失效。大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機(jī)會計信息系統(tǒng)中，肉眼無法覺察，在很大程度上依賴于計算機(jī)處理。而計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性使舞弊行為有機(jī)可乘，從而增加了審計風(fēng)險。

（三）審計內(nèi)容的改變。在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機(jī)按程序自動進(jìn)行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機(jī)只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被神不知，鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。電算化會計信息系統(tǒng)的特點，及其固有的風(fēng)險，大大增加了審計風(fēng)險。

（四）審計技術(shù)、方法日趨復(fù)雜。在手工會計處理的條件下，審計可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機(jī)輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。因為即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬盤拷貝，利用計算機(jī)還是可以比手工更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機(jī)可以幫助審計人員審閱賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對抽出樣本進(jìn)一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進(jìn)行各種分析比較等等。審計人員如果不熟悉電算化會計軟件的特點和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制；如果不懂得利用計算機(jī)審計技術(shù)和方法進(jìn)行審計，必然會帶來審計風(fēng)險。

（五）審計人員計算機(jī)知識的缺乏。目前，大部分審計人員對于計算機(jī)知識普遍缺乏，而隨著會計電算化的實行，審計的對象也更多更復(fù)雜了。因此，審計人員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計人員作出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際，從而造成審計風(fēng)險。

（六）現(xiàn)行會計軟件評審機(jī)制存在缺陷。現(xiàn)行會計軟件的評審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會計處理方法的合理性，忽視了審計線索的保全性；評審側(cè)重于會計軟件運(yùn)行的結(jié)果與手工一致，忽略了對軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；評審依賴于會計電算化專家小組及部分用戶的意見，忽視了軟件的審計特征；評審的結(jié)果可能同審計人員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計人員的工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。

二、計算機(jī)審計風(fēng)險的防范

（一）加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性?熏如輸入、輸出的授權(quán)控制?熏業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性?熏通過以上兩方面的評價?熏可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

（二）加強(qiáng)對會計電算化系統(tǒng)程序?qū)徲嫛嬰娝慊到y(tǒng)的核心就是會計軟件?熏會計軟件程序質(zhì)量的高低?熏直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低?熏在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性?熏以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)與方法。審計人員可以根據(jù)被審計單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計方法和技術(shù)，從而有效地降低審計風(fēng)險。當(dāng)打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機(jī)的審計方法，用核對、復(fù)核、分析等審計技術(shù)；當(dāng)被審計單位采用實時處理，紙質(zhì)的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，審計人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比?熏抽查打印日記帳和機(jī)內(nèi)日記帳相核對等方法?熏同時利用計算機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計?熏從而降低審計風(fēng)險。

（四）改進(jìn)會計軟件的評審機(jī)制。財政部門對會計軟件的獨(dú)家評審機(jī)制，給會計電算化信息系統(tǒng)審計工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。因此，需要對會計軟件評審機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)，在會計軟件通過財政評審前，由審計機(jī)關(guān)組織專家對軟件開發(fā)商進(jìn)行軟件開發(fā)審計，并作出審計結(jié)論，財政部門參考審計結(jié)論，最終作出是否通過評審的決定，基層的審計人員也只需參照審計結(jié)論來審查、評價基層用戶的會計軟件系統(tǒng)。這樣就使審計人員和財政部門評審人員共同分擔(dān)了評審責(zé)任和風(fēng)險。

（五）積極開發(fā)和使用電算化審計軟件。隨著會計電算化的普及，網(wǎng)絡(luò)化的不斷升級，審計的難度也越來越大，開發(fā)和使用優(yōu)秀的電算化審計軟件，一方面可以提高審計的效率，另一方面也能夠有效地控制和降低審計風(fēng)險。（作者單位：南昌市審計局）