財務會計發展趨勢預測

財務會計作為會計的一個重要分支系統，是在簿記、傳統會計以及財務歷史成就的基礎上建立和發展起來的?！皶嫷陌l展是反應式的”，財務會計的出現有著其歷史的必然性。２０世紀財務會計在確認和計量技術、信息系統的建設、財務報告體系的充實等方面取得了較為顯著的成就。然而，信息技術時代和金融時代的到來，會計環境的巨大變化，使財務會計遭遇前所未有的挑戰。面對新經濟時代下財務會計面臨的難題，世界各權威會計組織及會計研究者都做出了艱難的努力。但是由于種種復雜的原因，這些難題尚未得到圓滿的解決?，F行的財務會計在確認和計量上的不足孕育著未來的發展趨勢。為此，世界會計研究者對財務會計的改革提出了許多創造性的建議和設想。因此，縱觀財務會計目前的種種不足，預計未來財務會計的發展主要體現在以下幾個方面：

一、公允價值會計成為面向２１世紀的會計模式

現代財務會計模式已經相對穩妥地融合了權責發生制和現金收付制的實現問題，但是，目前財務會計確認的內容主要局限于財務資本和財務資源，而人力資源等軟資產卻沒有在財務報表中進行確認。在知識經濟條件下，企業的人力資源狀況和各種軟資產（如知識產權、智力資產等）對企業的長遠發展具有深遠的意義。將這些項目信息反映在財務報告體系中，也有利于投資者評估企業的未來盈利能力和可持續發展能力。但目前財務會計計量存在的不足無法真正揭示資產的經濟實質——未來的經濟利益，這一點在軟資產的計量上體現得尤為明顯，這個缺陷導致企業的市場價值與其賬面價值嚴重背離。所以資產負債表項目按照價值模式進行的公允計量將有利于夯實利潤，確保企業的干凈盈余，提高利潤的信息含量。

公允價值會計信息由于其高度的相關性，越來越受到投資者和債權人的青睞。公允價值會計在９０年代得到長足發展，其運用領域已經由金融工具擴展至其他領域，大有取代歷史成本計量模式之勢。隨著電腦技術突飛猛進的發展，理財學對金融工具計量模型研究的日臻完善，公允價值會計在技術上是可行的。金融業的發展，金融工具和衍生金融工具的推陳出新，為公允價值會計在下一世紀發揮主導作用創造了客觀環境。

二、“模糊性計量”經典概念的提出

正如葛家澍教授所說，貌似精確的計量結果無法掩飾財務會計處理過程中存在的大量估計與判斷，過分強調貨幣計量和精確計量往往導致“過猶不及”，大量有價值的信息無法在財務報表中進行適當的確認，理智的會計信息使用者不會為這些貌似十分確定的數字所迷惑，他們會根據自己的判斷對財務報表上反映出來的信息進行分解再重新組合，這對整個社會資源也意味著一種浪費。所以葛家澍教授提出了將未來的財務會計的計量結果表述為一個區間的經典理論，另外對其有不同屬性的計量客體也不能夠完全強求統一用貨幣進行精確計量，如對人力資源、顧客滿意程度、市場占有率、競爭優勢等完全可以利用非貨幣指標進行模糊性計量，而這些信息對投資者決策的作用并不亞于財務報表上按照貨幣計量的其他項目?！澳：杂嬃俊痹O想的提出是葛家澍教授對會計理論的創造性貢獻。

三、Ｗａｌｌｍａｎ（１９９６）提出彩色財務報告模式為財務會計的發展提供了可能的描繪

現行的財務會計報告模式正陷入困境：一方面投資者指責財務會計報表信息的相關性程度正在降低；另一方面，財務會計的確認、計量技術及財務會計本質特征限制了相當多的項目無法進入財務報表進行確認，而只能夠在表外進行披露，致使表外信息披露的激增和信息過載。即使如此，還有相當一部分有價值的項目無法在財務報告體系中進行披露。

Ｗａｌｌｍａｎ的彩色報告模式較好地回答了財務會計現在面臨的這一難題。該模式將財務會計確認的四項條件進行分解，由此形成如下五個層次：（１）相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求，這形成了財務報告體系的核心層次。（２）相關性、可計量性和可定義性都符合要求，但可靠性存在疑問。這個層次的劃分主要涉及目前財務會計上拒絕確認的項目——如顧客滿意程度、人力資源、研究開發支出等。（３）相關性與可計量性符合要求，但可定義性與可靠性存在疑問，如顧客滿意程度支出。（４）相關性，可靠性和可計量性符合要求，但可定義性存在疑問，如企業的戰略風險、企業的競爭優勢、市場占有份額等。（５）僅相關性符合標準，可靠性、可定義性和可計量性都不符合，如企業的持續經營價值和智力資本價值。

該模式淡化了財務會計中“確認”的概念，將目前會計中遇到的核算對象劃分為五個層次，使之都能納入財務報告體系中得以反映。

四、會計準則的國際協調

２０世紀８０年代以來，信息技術革命和國際資本市場的發展以及貿易障礙的逐步清除，催生了全球經濟的交互性。在ＷＴＯ的促進下，全球經濟的一體化、國與國之間的經濟交往密切，各國經濟之間的依存度已達到休戚相關的程度?？鐕緟^域經濟合作的發展，資本市場的國際化，客觀上要求會計這種“商業語言”也要走向國際化，在全球范圍內“通用”。各國的會計及會計準則將在協調中增強一致性。

五、建立健全“綠色會計”控制體系——２ｌ世紀會計改革與發展中的重要使命

人們已經認識到，在經濟發展突破國家界域的同時，對生態環境的影響也早已超出國家界限。因而，欲解決生態環境問題，便必須全球采取一致的行動。從通過經濟控制達到參與環境控制的目的來考察，會計界在２ｌ世紀肩負著重要使命：（１）世界銀行在１９９８～１９９９年度世界發展報告中建議２１世紀建立“信息框架”，實現環境指標控制的主要任務落在會計界的肩上。其中尤其是在環境管理“對策框架”的確定中，會計工作又是采取治理性對策與防治性對策的重要方面。（２）“綠色ＧＮＰ”設想的提出，使如何具體落實其綠色構想便成為會計工作者與統計工作者在２１世紀的重要任務。（３）企業經營管理體制改革與財務、會計組織體制的改革都應服從建立有效的生態環境管理體制的要求。（４）須圍繞生態環境管理建立不同的管理規范，諸如國際生態環境控制專門準則、生態環境保護公共道德原則，以及建立適合未來宏觀會計管理與微觀會計管理兩方面要求的特別環境會計準則等。

六、網絡經濟時代的財務會計

１、網絡會計將成為會計發展的必然趨勢

互聯網的出現，帶來了ＩＴ產業以及全球經濟和社會的重大變革，其中對企業的影響是最為直接和深遠的。首先，電子商務成為網絡時代的交易方式和企業生存方式；其次，企業經營和管理信息都以電子方式運行，實現數字化管理；再次，網上企業、國際企業、虛擬企業等新的企業形式開始出現，新的經濟形態如直接經濟、網絡經濟等逐步形成?；ヂ摼W對經濟業務和會計環境的巨大變革，必然要求會計進行相應改革，那就是網絡會計。所謂網絡會計，指在互聯網環境下對各種交易和事項進行確認，計量和披露的會計活動。網絡會計憑借其先進性和對環境的適應能力，成為會計發展的必然趨勢。

當然，這種發展有一個過程，同時由于經濟活動的復雜性和多層性，網絡會計將成為企業會計的主流，但不能完全取代傳統會計。

２、網絡經濟對稅收體系的挑戰

互聯網的出現加速了全球化的進程，同時，也使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰，因為輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業務轉向低稅收地區。今后許多公司都可能會像默克的新聞媒體公司那樣自１９８７年以來在英國獲利１４億英傍卻不交一便士的公司稅。

３、網絡經濟對會計規范體系的新要求

網絡信息技術的廣泛應用而帶來的企業會計環境的巨大變革客觀上要求對會計規范體系進一步嚴格和完善。由于企業網上交易、電子商務的無形化和難于規范衡量的特點，以及給稅收改革帶來的嚴峻挑戰，建立新的更加科學的會計規范體系任重而道遠。

歷史的發展總是向前的。財務會計也總在不斷的社會發展中一次又一次地得到革新。時代的進步，經濟環境的變化，世界會計研究者的不斷努力，推動了財務會計理論方法與實踐的不斷完善。新經濟時代的到來，使財務會計又面臨一次重大的挑戰，未來蘊藏著又一次重要的變更。

（作者單位：江西大華會計師事務所）