芻探商譽的計價問題

【摘 要】商譽計價問題的內(nèi)容包括商譽的性質(zhì)、確認的對象和方法與攤銷方法等等幾個相互關(guān)聯(lián)的問題。每個問題又有兩種相對應(yīng)的觀點，根據(jù)這些觀點之間的內(nèi)在邏輯，可以將商譽的計價分為“第一套處理系統(tǒng)”和“第二套處理系統(tǒng)”。我國的處理基本上是“第一套處理系統(tǒng)”，但又不完全。我國的處理存在不足。筆者的意見是：對商譽的計價總體上應(yīng)采用“第二套處理系統(tǒng)”，對外購商譽采用“第一套處理系統(tǒng)”。其中涉及的會計理論、“概念框架”等問題可以暫時擱置。

【關(guān)鍵詞】商譽；計價

一、商譽的計價問題概述

１、本文之所以選擇商譽的計價問題來討論，是因為：（１）相對于其他無形資產(chǎn)，商譽的處理較少能參照有形資產(chǎn)的規(guī)律；（２）商譽總是與技術(shù)創(chuàng)新、企業(yè)合并、企業(yè)總體價值等等重大會計問題相關(guān)聯(lián)。

２、商譽計價問題的內(nèi)容包括商譽的性質(zhì)、確認的對象和方法以及攤銷方法等等幾個相互關(guān)聯(lián)的問題。

（１）關(guān)于商譽的性質(zhì)，會計界習(xí)慣引用Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ以及Ｋｉｅｓｏ和Ｗｅｙ ｇｒａｎｄｔ的觀點。

Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ總結(jié)了關(guān)于商譽性質(zhì)的三大觀點：①對企業(yè)持有良好印象的價值表現(xiàn)；②預(yù)期未來利潤的折現(xiàn)值與正常投資報酬之間的差額；③企業(yè)整體價值與單項有形資產(chǎn)及可辯認無形資產(chǎn)價值之間的差額。其中第①、②個觀點可以合并。

Ｋｉｅｓｏ和Ｗｅｙ ｇｒａｎｄｔ也概括了兩大觀點：①商譽代表凈資產(chǎn)的獲取代價與其公允價值之間的差額；②商譽代表企業(yè)高于社會平均水平的盈利能力。其中第①個觀點與Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ的第③個觀點實質(zhì)上是一致的，第②個觀點與Ｈｅｎｄｒｉｋｓｅｎ的第①、②個觀點也差不多。……