加入ＷＴＯ對我國稅收的影響

加入WTO是關系到我國經濟全局利益的重大戰略選擇，對于經濟工作者來說，研究中國加入WTO后對稅收各個層面的影響，具有重大的現實意義。

一、加入WTO對我國稅制的影響

我國加入WTO后，在高度國際化、復雜化和多邊性的社會經濟環境中，要求在國內稅制建設上更加充分地體現國民待遇原則，對中國稅收政策的透明度和執法的規范提出了更高的要求，大量外資更廣泛地進入、跨國經營的擴張和電子商務的興起都使我國的現有稅收管理面臨巨大的挑戰。我們必須按照國際慣例并參照先進國家和地區的做法在優化稅制、簡化程序、便于征管、優化服務上繼續深化改革，加大依法行政的透明度和依法治稅的力度，為我國經濟參與國際經濟競爭創造一個良好的稅收環境。加入WTO后對稅制的具體影響表現在以下幾個方面。

1、經濟全球化必然帶來金融全球化和國際金融信息化。金融市場加速擴張，金融工具不斷創新；資金交易的規模和速度前所未有；銀行與銀行之間、銀行與非金融機構之間進行大規模的兼并、收購、信貸等交易更加頻繁；證券市場發展迅猛；因此，必須盡快出臺相應的稅收政策。

2、經濟全球化促使國際貿易更加自由化。目前，世界貿易的增長已超過世界經濟的增長，尤其是互聯網達成的貿易額更是屢創新高。基于此， 必須盡快出臺網絡交易、電子交易的稅種確定、稅收征管及管轄權設置方面的法律法規，為促進互聯網絡及其電子商務的發展，國際社會必須建立國際稅收新秩序，以提高稅收的確定性和避免重復征稅。

3、為適應加入WTO及經濟全球化，要盡快加強涉外稅收協調與合作，制定獨立的稅收政策，積極參與國際稅收管理協調；要研究其對稅收征管的影響并制定相應對策，改進稅收征管手段，合理運用國際通用的稅收監控措施，加強國際稅務協作；隨著加入WTO和互聯網與電子商務的發展，稅務登記、納稅申報和稅務檢查的范圍將隨著電子商務技術的發展而擴大，必須采取相應對策，完善稅收征管并使稅收征管秩序進一步規范化和科學化。

二、加入WTO對我國稅收政策的影響

加入WTO后，需要將明顯不符合國民待遇原則和透明度原則的稅收政策，進行符合WTO原則的調整，在調整過程中既要注意保護扶持我國民族工業、幼稚產業的發展，又要注意到給我國財稅帶來的增收、減收以及我國財力承受能力的情況。

1、改進生產型的增值稅并逐步向消費型增值稅過度

1994年在我國進行稅制改革時，考慮到過去和當時基建規模過大、過熱情況，國家財政收入承受能力的情況，采取穩進的方式，我國實行了生產型增值稅、購進固定資產的進項稅額，均不得從銷項稅額中抵扣。世界多數國家實行的是消費型增值稅，購進固定資產的進項稅額，允許從銷項稅額中抵扣。隨著社會主義市場經濟的發展，生產型增值稅的缺陷日益顯示出來，不利于我國固定資產的更新與技術進步，不利于我國產品在國際市場上的競爭，不利于企業擴大再生產。為了消除以上弊端，適應加入WTO后的公平競爭形勢，我國需要改進生產型的增值稅并逐步向消費型增值稅過渡。

2、統一內外企業所得稅法

1994年稅制改革時，將國內按不同經濟所有制的所得稅暫行條例統一為《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，涉外企業仍實行1991年設立的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，由于兩法規定的稅率、成本范圍、開支標準、折價計算、優惠辦法等不同，有失公平稅負，也不符合WTO規則的要求。如稅率方面，外資企業按應納稅所得額計算稅率方面為30%，地方所得稅率為3%，外資企業投資于經濟技術開發區的稅率為24%，投資于經濟特區的稅率為15%。兩檔低稅率對我國經濟開發區、經濟特區擴大開放、引進外資、引進先進技術、引進先進管理經驗，起到了十分明顯的積極作用，對經濟發展發揮了巨大的推動作用。但其不足之處是，有些地方為了擴大引資規模，無視中央與地方稅權的劃分，降低稅率，延長優惠期限，越權減免，先征后免互相攀比等情況，擾亂了稅收秩序，給外資企業一個稅法不統一、政策不穩定的印象。還有對稅前費用扣除標準、對折舊留存殘值比例的內外差別也構成了對內資企業稅收歧視，由此對國內企業造成了不平等，削弱了國內企業的競爭力，對國內企業的發展是不利的。

國內企業企業所得稅率為33%。為了扶持國內小企業的發展，增設了兩檔低檔稅率，年所得額在3萬元以內的，稅率為18%，年所得額在3萬元以上、10萬元以內的，稅率為27%，年所得額在10萬元以上的稅率為33%，外資小企業則不能享受以上兩檔稅率，也造成了不公平，形成了對外資企業的稅收歧視。

所以，諸如此類的差別，顯然不符合公平稅負和平等競爭的要求，要盡快統一內外企業差別，向國民待遇原則靠攏。

3、調整“區別對待”的稅收政策

計劃經濟體制下“區別對待”的稅收政策，對國營經濟、集體經濟的發展壯大，曾發揮過積極的促進作用。隨著社會主義市場經濟的建立和發展，特別是現在加入了WTO，需要將“區別對待”調整為“公平稅負”，為國內外的應稅義務人提供一個平等競爭的環境，求得共同發展。對明顯不公平、不合理的，積極提出改進意見，如城市建設維護建設稅，是國家為了加強城市維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金來源，開征的一個稅種。目前只對內資企業征收，對外資企業免征，可外資企業同內資企業一樣享用城市道路、水、汽、電、通訊等基礎公共設施，但不盡納稅義務，顯然背離了受益與負擔一致的原則，需加以調整，內外一視同仁。

三、加入WTO對稅收管理的影響

1、對經濟稅源和稅收入的影響

我國加入WTO后，各個產業和各個行業都將受到一定的沖擊和影響，整個國民經濟的總量和結構都將發生變化。反映到稅收上，將引起地方經濟稅源規模和結構的變化，從而導致稅收收入總量和結構的變化。

2、對稅收征管的影響

加入WTO后，我們稅務部門面對的征管對象比以前更加復雜和多變，特別是電子商務、網絡交易等經濟活動將給稅收征管帶來重大影響，如何針對網絡交易、電子商務的特點制定相應的征稅辦法，并實施有效的稅收征管，成為擺在我們稅務部門面前的重要課題，需要考慮的是，要在鼓勵新興工業發展、促進網絡交易和保證政府必要稅收收入之間尋找合理平衡點。

3、對稅收執法的影響

透明度原則是WTO重要規則之一，外企人員對我國稅法法規公布不及時、內部通知多以及有些稅務部門理解和解釋的隨意性等意見較多，我國加入WTO后，必然要求我們稅收工作要提高透明度，加快依法治稅的步伐，規范稅收執法行為，加大執法透明度，為投資者提供一個公平競爭的環境，提供有效的信息、高效的管理和優質的服務。因此，WTO要求提高透明度，對稅收的立法、執法、稅務人員的素質和執法水平都提出了更高的要求。

四、加入WTO后，稅務部門應采取的應對措施

1、加強稅源調查和稅收收入預測工作，提高稅收收入水平的確定性。我國加入WTO后，各個產業和行業的發展將發生比較大的變化，這種變化將直接導致各種經濟稅源的不確定性。面對WTO的挑戰，有的行業稅源可能日益萎縮，有的行業可能變得更加充裕。只有加強稅源調查，掌握各種稅源的變動情況，才能及時加強征管，并對稅收收入進行合理預測，為各級政府安排預算提供依據。

2、建立征管質量考核指標體系，強化征管質量考核，加強稅收征管。加入WTO后，由于經濟稅源發生很大的變化，稅收收入的預測和稅收任務的安排將變得困難，應全面推行征管質量考核，以征管質量的高低做為考核稅務部門工作質量的標準。

3、加快科技興稅的步伐，提高稅收征管的水平。針對加入WTO后稅收征管對象復雜化的情況，要盡快推進稅收征管的電子化建設，提高稅收征管的效率和質量。

4、提高稅收執法的透明度和稅收執法的水平，規范稅收執法行為，為投資者提供公平競爭的稅收環境，提供有效的信息、高效的管理和優質的服務。

5、加大培訓力度，提高稅務干部的業務素質和執法水平。

（作者單位：山東省濟南市地稅局，山東省菏澤市第一中學）