完善內部控制制度提高會計信息質量

代鈺玲

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。其核心是保證會計信息準確可靠、資產安全完整和促進企業經營管理。因此，改善內部控制環境，建立健全內部控制制度，是提高會計信息質量，減少會計信息失真的有效措施。

一、建立健全內部控制的意義

內部控制其實質是單位領導人員和職能部門通過管理工作使得經濟活動按標準對其調整以達到目標的過程。它是所有經濟組織管理活動的一部分，是管理活動不可分割的組成部分，并與管理活動緊密地結合在一起。隨著對內部控制的理解和認識的不斷深化，內部控制的意義和作用愈顯重要。

１.內部控制制度是提高會計信息質量的內在要求。建立內部控制制度的初衷就是為了防止舞弊，通過內部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環節，減少虛假財務報告的發生。盡管現代內部控制制度已經不僅僅局限于防止舞弊，而且有防弊為主發展為以興利為主，但保證財務報告的可靠性，防止會計信息失真，始終是內部控制的一項基本目標。

２.內部控制環境是影響會計信息質量的首要因素。事實上，從會計信息失真的動因來看，關鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于企業管理當局從自身利益出發，進行盈余調節甚至財務操縱，欺騙外部信息使用者。大量的事實證明，內部控制失效，會計信息失真的癥結主要是權利操縱。因此，管理當局對內部控制的態度是決定內部控制是否有效的關鍵所在。

３.內部控制是防止會計信息失真的有利保證。內部控制的控制程序主要有：交易授權，職責劃分，憑證與記錄控制，資產接觸與記錄使用，獨立稽核。這些控制程序在一定程度上保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程如實反映，真實反映企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤與舞弊，從而保證會計信息的真實性和準確性。

二、會計信息質量與內部控制制度的現狀

目前的會計信息質量堪憂。一些企業為了自身某些利益，編造財務報表，美化企業的財務狀況和經營業績。我們在２００３年會計信息質量執法檢查中，發現某企業２００１年度會計決算報表上實現利潤為５７萬元，實際上企業當年有數額巨大的待攤費用，遞延資產掛帳，按照會計準則其實際虧損高達千萬余元。還有部分企業同時設幾套帳以滿足不同的需要，當他們需要從銀行申請貸款融資時，就用能表明其贏利多，資產負債率低，償債能力強的一套帳；當申報納稅時，又用其隱匿了收入，虛增成本，調減利潤的一套帳，從而達到偷漏稅款的目的。從原始憑證到會計帳簿，會計報表都存在著不同程度的做假問題，諸如此類，觸目驚心。會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經濟原因；最為重要的是企業普遍沒有建立健全內部控制制度，其表現為：①對內控不重視，缺乏內控理念。在檢查中，有的企業根本就沒有內控制度，即使有也只是對供產銷環節進行程序控制，其它的一片空白。造成企業資產不清，債權債務不實。有的企業領導不僅自身不注重遵守有關控制規定，頻頻使用例外原則，甚至還對違規行為一味寬容。許多企業的銷售部門不僅有權批準賒銷，還經手收款，導致內控形同虛設。②監督機制不健全。目前有很多企業監督評審主要依靠內審部門來實現，但我們在檢查中發現許多企業的內審部門隸屬于財務部門，這在形式上就缺乏應有的獨立性，企業的內審工作僅僅是審核會計帳目，在內部稽查，評價內控制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，都未能充分發揮應有的作用。

在外部監督和企業治理乏力的情況下，又缺乏必要的內控和健康積極的內控環境，財務報告處于少數領導的絕對控制之下，會計信息的內在生成機制不規范，會計信息失真也就不足為怪了。

三、完善內部控制制度，提高會計信息質量。

１.以《會計法》為準繩，強化內控制度的構建。首先，企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門崗位、員工明確自己的職責。不相容職務應當嚴格分離，同時，企業還應當明確規定實物接觸和保護制度，內部稽核制度。其次，制定各種作業程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規定的標準正確處理各項業務，實現預定的目標。第三、做好會計基礎工作。企業應明確財務處理權限，加強財務制度建設，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員操縱整個帳務的處理過程。

２.強化內部監督，加強內部審計制度建設。為了使內部審計能夠充分發揮作用，必須提高內審的地位，保證內審的獨立性和權威性。內審是內部控制的一種特殊形式，是對其他內控的再控制，它可以幫助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，為改進內控提供建設性意見，因此，要把內審的主要職能從查錯防弊轉到對企業的管理做出分析、評價和提出建議上來，減少會計信息失真。

３.加強對內部控制行為主體“人”的控制，使內控制度能夠落到實處。因為內控制度失效和會計風險的產生，行為主體是人，因此需要從把握相關人員行為和對會計人員進行職業道德教育與業務培訓兩方面入手，做好內部控制工作。

（作者單位：渭南市財政局）