新稅改牽動(dòng)外企敏感神經(jīng)

編者按：溫家寶總理在首份《政府工作報(bào)告》中三度提到稅改，態(tài)度之明確，為以往所少見。在“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的基調(diào)下，新一輪稅改的大幕已經(jīng)拉開。據(jù)專家分析，受到?jīng)_擊最大的利益群體正是在華跨國(guó)公司

沈稚波：普華永道合伙人

李耀華：柯達(dá)中國(guó)投資有限公司財(cái)務(wù)支援中心財(cái)務(wù)副總監(jiān)

GE :新一輪稅改的主要內(nèi)容是什么？此次稅改會(huì)對(duì)外資產(chǎn)生什么影響？有說法認(rèn)為跨國(guó)公司應(yīng)該趕在稅改前來華投資，兩位怎么看？

沈：此 次調(diào)整主要有三塊內(nèi)容：一個(gè)是內(nèi)外資的企業(yè)所得稅的合并，一個(gè)是增值稅的出口退稅，還有就是增值稅從生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，后兩個(gè)都是與增值稅有關(guān)系的。從兩稅合并來看，內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅合并已經(jīng)從2000年開始談，初步估計(jì)會(huì)在2006年才能實(shí)現(xiàn)，但官方仍然沒有具體的時(shí)間表。

我們知道兩稅合并后對(duì)外商的影響主要在三個(gè)方面，首先是稅務(wù)優(yōu)惠方面的變動(dòng)，比如以前外商投資企業(yè)在生產(chǎn)性領(lǐng)域可以享受兩免三減半的優(yōu)惠，在兩稅合并之后，我們的推測(cè)是兩免三減半的優(yōu)惠可能會(huì)取消；另外就是再投資退稅，對(duì)外國(guó)的投資者把在中國(guó)賺取的利潤(rùn)再投資到另外一個(gè)項(xiàng)目，或者是投到現(xiàn)有的項(xiàng)目中，均可以享受退稅，在兩稅合并之后，這個(gè)優(yōu)惠也很可能會(huì)被取消；最后就是外商比較感興趣的利潤(rùn)，按照現(xiàn)有的外商投資企業(yè)所得稅，在中國(guó)投資的外商投資企業(yè)所賺取的利潤(rùn)在匯出中國(guó)時(shí)，免征預(yù)提稅，在兩稅合并之后可能也會(huì)取消。

對(duì)于跨國(guó)公司是否應(yīng)該盡快來華投資，我想這個(gè)說法是基于在稅法合并之后，很可能是有過渡期的安排。如果是在稅改之前登記成立的外商投資企業(yè)，新的稅法修改之前會(huì)允許老企業(yè)享受過渡期的優(yōu)惠，延續(xù)到稅改后的5年。1994年的工商統(tǒng)一稅改為流轉(zhuǎn)稅、增值稅，當(dāng)時(shí)財(cái)政部、稅務(wù)總局也有5年的過渡期，保證外商投資企業(yè)5年過渡期中流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不會(huì)比以前重。對(duì)于跨國(guó)公司，如果你在兩稅合并前成立一個(gè)公司，就可能有享受過渡期的優(yōu)惠了。

李：毫無(wú)疑問， 資本投向國(guó)的稅收體制和稅賦水平， 肯定是跨國(guó)公司投資決策過程中的一個(gè)重要的考慮因素。但它不是， 也不應(yīng)該是最重要的決策依據(jù)。 社會(huì)政治風(fēng)險(xiǎn)的高低， 政策的穩(wěn)定性， 本地市場(chǎng)的容量， 勞動(dòng)力的素質(zhì)和成本， 資金管理和流動(dòng)的便利等等， 都是必須考慮的重要因素。 作為投資者的跨國(guó)公司， 當(dāng)然愿意享受到最優(yōu)惠的稅收待遇。但同時(shí)我們也非常關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的透明公正， 各級(jí)行政機(jī)關(guān)執(zhí)行過程中的規(guī)范性和效率， 以及政策的連貫性和可預(yù)見性。

所謂盡快來華投資的建議， 我想是由于前面所提到的歷次稅改過程中都設(shè)有一定期限的過渡期， 即所謂的“新人(企業(yè))新辦法， 老人(企業(yè))老辦法”， 或者稱為“從輕從優(yōu)”的待遇， 因而早來可能享受比較優(yōu)惠的稅收政策。當(dāng)然， 還是那句話， 稅收政策不是唯一的或者是最重要的決策依據(jù)。

GE :出口退稅是2004年改革的重點(diǎn)，調(diào)整具體會(huì)對(duì)在華的跨國(guó)公司產(chǎn)生什么樣的影響？從商務(wù)部最新的出口統(tǒng)計(jì)來看，外商投資出口不減反增，有專家據(jù)此認(rèn)為出口退稅改革并沒有對(duì)外資產(chǎn)生影響，您如何看待這個(gè)問題？

沈：受出口退稅影響的跨國(guó)公司，基本上分為兩大類，一類是外商投資企業(yè)在中國(guó)以生產(chǎn)、出口貨物為主，另外一類是以采購(gòu)中國(guó)境內(nèi)的貨物出口為主的外商出口企業(yè)。針對(duì)第一種情況，這些外商投資企業(yè)如果是在受影響的企業(yè)中，屬于出口退稅改革所涉及的從17%減到13%的行業(yè)，這部分企業(yè)的出口競(jìng)爭(zhēng)力當(dāng)然會(huì)受到影響，影響他們的贏利能力。

但是，我覺得外商投資企業(yè)不會(huì)因?yàn)槌隹谕硕愂艿接绊憽Ｒ驗(yàn)橹袊?guó)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，中國(guó)的很多產(chǎn)品開始提升質(zhì)量和檔次，我認(rèn)為如果中國(guó)的產(chǎn)品能繼續(xù)改變，價(jià)格再高些，外國(guó)的買家也能承受。

第二種情況就是在國(guó)內(nèi)采購(gòu)然后出口的外商投資企業(yè)，這些企業(yè)逐漸在中國(guó)多了起來，因?yàn)榻鼛啄晖馍痰漠a(chǎn)品出口質(zhì)量不斷提高，中國(guó)企業(yè)開始加入外國(guó)的產(chǎn)業(yè)鏈，這是近幾年的新趨勢(shì)。

此次出口退稅除了稅率的變化之外，還改變以前國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)的方式，改為中央和地方按照75%與25%共同負(fù)擔(dān)的方式。有看法認(rèn)為這一改變對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的影響是負(fù)面的，而我碰到的投資在采購(gòu)方面業(yè)務(wù)的客戶，他們認(rèn)為出口退稅并不會(huì)形成最主要的影響。他們可以采用其它方式，比如可以利用中介的角色來解決退稅的問題。改變過去直接出口的方式——由跨國(guó)公司購(gòu)買然后出口來經(jīng)營(yíng)采購(gòu)業(yè)務(wù)，可以讓生產(chǎn)企業(yè)直接出口到外國(guó)，跨國(guó)公司為外商作一個(gè)服務(wù)，提供包裝或者質(zhì)量檢測(cè)的服務(wù)，作為國(guó)內(nèi)企業(yè)的中介角色解決退稅帶來的成本上漲問題。

總的來說，退稅率的降低肯定對(duì)生產(chǎn)有影響，但是不會(huì)有大的負(fù)面影響。因?yàn)橥馍掏顿Y企業(yè)的出口對(duì)象可能與內(nèi)資企業(yè)不一樣，外商的出口以關(guān)聯(lián)公司為主，內(nèi)資是非關(guān)聯(lián)企業(yè)；跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)模式是國(guó)際性的供應(yīng)鏈概念，在關(guān)聯(lián)公司的交易中，價(jià)格的變動(dòng)不是很重要的，中國(guó)市場(chǎng)出口退稅減少可能導(dǎo)致跨國(guó)公司出口的價(jià)格高了，或者是國(guó)內(nèi)的外商投資企業(yè)要虧損，跨國(guó)公司是可以承受的，它們用不同的方法來彌補(bǔ)；而且現(xiàn)在人民幣匯率還是比較低，如果在不變的情況下，退稅的問題可能對(duì)跨國(guó)公司不是一個(gè)關(guān)鍵的問題。

相反，如果人民幣的匯率變化了，可能會(huì)對(duì)外商投資企業(yè)的出口模式?jīng)_擊更大，我認(rèn)為人民幣升值可能對(duì)外商是一個(gè)很大的問題。

李：我不同意退稅率下降對(duì)出口影響很小這種說法。 據(jù)我所知，影響實(shí)際上是相當(dāng)大的，甚至超過1996年的那次調(diào)整， 而且正在逐步顯現(xiàn)。我們?yōu)槭裁船F(xiàn)在還沒有看到這個(gè)現(xiàn)象，一個(gè)是不同的統(tǒng)計(jì)口徑造成的， 如果看一下今年以來海關(guān)實(shí)際報(bào)關(guān)出口的數(shù)據(jù)就會(huì)明白；還有一個(gè)原因就是生產(chǎn)計(jì)劃的改變不可能那么快，雖然退稅率的降低使得成本提高，但是境外買家不可能馬上就在其他國(guó)家找到類似的替代產(chǎn)品， 對(duì)于很多跨國(guó)公司來說， 牽涉到全球的產(chǎn)能布局問題: 已經(jīng)在中國(guó)設(shè)立了生產(chǎn)基地，它生產(chǎn)的東西正在供應(yīng)全球市場(chǎng)，工廠的搬遷是不可能那么快的，這里有個(gè)滯后效應(yīng)。同時(shí)應(yīng)該承認(rèn)，對(duì)絕大多數(shù)出口企業(yè)來說，其原有的贏利能力是能夠承受額外的4%增值稅成本的， 只不過利潤(rùn)空間受到了進(jìn)一步的擠壓。

另一方面， 退稅率的降低肯定會(huì)影響到中國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。長(zhǎng)期來看， 可能會(huì)影響跨國(guó)公司全球的產(chǎn)能布局: 如果某個(gè)公司同時(shí)在全球找點(diǎn)設(shè)廠，將原有的產(chǎn)能從發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移到制造成本更低的發(fā)展中國(guó)家，如果某個(gè)國(guó)家在其他方面跟我們的成本結(jié)構(gòu)類似，比如墨西哥或者巴西，不完全退稅可能造成的結(jié)果就是不轉(zhuǎn)移到中國(guó)，轉(zhuǎn)移到巴西，這對(duì)中國(guó)企業(yè)， 即便是象我們這樣的跨國(guó)公司在中國(guó)投資的企業(yè)， 也是會(huì)有影響的。

GE :出口退稅改為由地方和中央共同承擔(dān)，如何能夠保證地方的退稅到位？對(duì)于生產(chǎn)和出口在不同地方的跨國(guó)公司，退稅會(huì)遇到什么樣的困難？我們看到，有的跨國(guó)公司已經(jīng)開始降低本地采購(gòu)的數(shù)量，關(guān)于出口退稅對(duì)于跨國(guó)公司的財(cái)務(wù)安排上的影響，您有何建議或者對(duì)策？

李：中央和地方共同承擔(dān)的問題很大，因?yàn)檫@造成了實(shí)際操作上的很大的不確定性。尤其是對(duì)異地采購(gòu)出口的公司而言。比如一家上海的外貿(mào)公司向江蘇或者浙江的企業(yè)采購(gòu)產(chǎn)品，從上?？诎冻隹?，這就造成了生產(chǎn)企業(yè)的增值稅上交給江蘇或者浙江了，出口商卻要向上海申請(qǐng)出口退稅，以前在中央財(cái)政統(tǒng)一承擔(dān)的情況下，不存在問題；但現(xiàn)在25%的退稅款要由地方來承擔(dān)，雖然在理論上地方政府之間可以建立一種清算體制， 但是考慮到實(shí)際操作的復(fù)雜性， 我們預(yù)計(jì)這個(gè)問題在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)困擾企業(yè)和各級(jí)政府。

作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，我當(dāng)然并不懷疑政府部門執(zhí)法的公正性和行政能力，但是如果出口地政府覺得這部分退稅承擔(dān)有問題，肯定要從嚴(yán)審核。另外，有說法認(rèn)為將來中央承擔(dān)的部分會(huì)先退到地方，由地方財(cái)政將25%的資金配套上去之后，再退給企業(yè)。如果地方政府對(duì)于退稅申請(qǐng)延長(zhǎng)審核時(shí)間，那對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的影響還會(huì)更大。對(duì)企業(yè)而言，出口退稅從17%降到13%，降了4個(gè)百分點(diǎn)，然后又有3.25%由地方承擔(dān)，如果加在一起可能就是7.5%左右，而1996年的稅也無(wú)非降了8%。作為一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該考慮的可能就不僅僅是4個(gè)百分點(diǎn)的問題了。

我的建議是：政府部門應(yīng)當(dāng)考慮，允許放寬深加工結(jié)轉(zhuǎn)的做法。即一個(gè)出口企業(yè)采購(gòu)原材料或者零部件并用于出口產(chǎn)品，目前是開具增值稅發(fā)票、以人民幣進(jìn)行結(jié)算的，如果能夠允許開具出口發(fā)票，由原料供應(yīng)商向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅， 出口企業(yè)就其本身增值部分申請(qǐng)退稅， 就會(huì)解決上述問題。

還有部分進(jìn)口原料占較大比例的企業(yè)， 將會(huì)改變業(yè)務(wù)模式。 即將原來的原材料進(jìn)口， 改變?yōu)橛糜诔隹诋a(chǎn)品的保稅料件管理，結(jié)算方式從進(jìn)料加工改變?yōu)閬砹霞庸?，境?nèi)企業(yè)只收取加工費(fèi)，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所承擔(dān)的只是加工費(fèi)部分的增值稅。這種做法的結(jié)果是對(duì)境內(nèi)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)有很大的影響，比如以前是100%的營(yíng)業(yè)收入，現(xiàn)在就只是3%或者5％的加工費(fèi)收入了。有的跨國(guó)公司利用香港公司作為貨主，以前是原材料直接進(jìn)口到中國(guó)然后再出口，現(xiàn)在則改為由香港公司采購(gòu)原材料，然后發(fā)往內(nèi)地加工，支付加工費(fèi)，由香港再賣到全球。

至于有的企業(yè)是否考慮轉(zhuǎn)而尋求國(guó)外供應(yīng)商以替代本地采購(gòu)， 我認(rèn)為這取決于：第一從質(zhì)量上的考慮，是不是有現(xiàn)成的替代品；第二是從成本上考慮，是否確實(shí)能夠抵消增加的增值稅成本。 事實(shí)上，對(duì)于很多出口企業(yè)來說，中國(guó)產(chǎn)品的成本還是具有相當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的。

GE :增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)將在東三省進(jìn)行，而東三省又是外資并購(gòu)的重點(diǎn)，這項(xiàng)被普遍認(rèn)為是減稅的措施會(huì)對(duì)跨國(guó)公司或者國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響？

沈：對(duì)跨國(guó)公司而言，增值稅轉(zhuǎn)型肯定是件好事。因?yàn)橹袊?guó)實(shí)行增值稅目的在于避免重復(fù)征稅。老的統(tǒng)一稅每一道都要征一次稅，增值稅的好處就是避免了重復(fù)征稅；而消費(fèi)型的增值稅比生產(chǎn)型的增值稅的好處在于能夠避免重復(fù)征稅的行業(yè)面更加廣，生產(chǎn)型的增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的增值稅是不能抵扣的，但消費(fèi)型的增值稅按照消費(fèi)型固定資產(chǎn)的增值稅是可以抵扣的，縮小了重復(fù)征稅的面。

外商投資企業(yè)能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的增值稅進(jìn)行抵扣，這把外商的負(fù)擔(dān)減輕了。尤其在東三省機(jī)械行業(yè)，外商對(duì)機(jī)械行業(yè)的固定資產(chǎn)投資很多，如果這塊能夠抵增值稅的話，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有幫助。

目前的問題是很多人會(huì)擔(dān)心東三省的財(cái)政能否承受，而并不是對(duì)投資者是否有好處。因?yàn)槿绻凑沼?jì)劃未來推廣到全國(guó)，這對(duì)中國(guó)的財(cái)政負(fù)擔(dān)有多大影響？有人說會(huì)有1000個(gè)億，這是很厲害的說法，也就是說稅收少1000億，財(cái)政負(fù)擔(dān)要增加1000個(gè)億，而僅東三省估計(jì)就要150個(gè)億。

GE :兩稅合并是外資普遍關(guān)心的問題，有沒有具體測(cè)算過兩稅合并前后的投資收益問題？

李：兩稅合并是應(yīng)該走的一步。從時(shí)間上來看， 根據(jù)我國(guó)的立法程序， 新稅法的實(shí)施， 最早可能也就是2006年了。

關(guān)于兩稅合并有很多的說法，大致就是兩稅合并的稅率會(huì)在25%左右。實(shí)際上， 雖然外商投資企業(yè)目前的名義稅率是33%，但實(shí)際稅賦已經(jīng)在25%左右，因此不會(huì)有很大的影響。 倒是相關(guān)的優(yōu)惠政策， 作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員， 應(yīng)該給予相當(dāng)重視。 因?yàn)橹袊?guó)的稅收優(yōu)惠政策本身就有中央和地方兩個(gè)層面， 還有法定優(yōu)惠和地方財(cái)政返還的優(yōu)惠方式的區(qū)別， 如果畫一張中國(guó)稅率地圖的話， 色彩將會(huì)非常豐富。 據(jù)說新稅法的思路是從地域性優(yōu)惠變?yōu)樾袠I(yè)性優(yōu)惠， 更加體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。 我認(rèn)為我們更應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)行優(yōu)惠政策的清理和新老政策的銜接。

此外還有一個(gè)合并納稅的問題。 目前只有少部分的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)享受合并納稅的方便，如果新稅法在這個(gè)問題上有所突破， 那是很多跨國(guó)公司所樂于看到的。

GE :轉(zhuǎn)讓定價(jià)備受關(guān)注，去年有關(guān)外商逃稅300億的說法備受關(guān)注，新的稅制改革是否對(duì)此做出了更嚴(yán)格的規(guī)定？

李：轉(zhuǎn)讓定價(jià)在外商投資企業(yè)的所得稅法中已經(jīng)有相當(dāng)明確的規(guī)定。近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)也在持續(xù)不斷地加大轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理和稽查力度。 我認(rèn)為新稅法肯定會(huì)包含這方面的內(nèi)容。作為企業(yè)來說， 除了合理合法地設(shè)定跨國(guó)貿(mào)易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)外， 鑒于國(guó)內(nèi)各地區(qū)之間所得稅實(shí)際稅賦的差異， 國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理也是個(gè)不容忽視的話題。