國稅對跨國關聯企業避稅設障

專業人員的缺失大大制約中國稅務部門針對關聯企業非法避稅行為的打擊能力

11月29日，一位蘇姓印尼華商十分沮喪地告訴記者，他在泉州市的子公司剛剛被當地國稅局勒令補交近20萬元稅款，而原因是，“不久前我把泉州生產的一些產品，以低于市場的價格轉給在外的關聯公司”。

蘇先生很不巧地撞到了風口浪尖上。11月10日，國家稅務總局發布了剛剛重新修訂的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》，依此《規程》，這位臺商的行為被認定為運用關聯企業間轉讓定價手段實現非法避稅。

根據此前商務部公布的統計結果顯示，截至今年8月底，我國累計批準設立外商投資企業494025家，其中有50%虧損。但國家稅務總局一位官員告訴《商務周刊》，其中相當一部分是為避稅而人為制造的虧損，他估計，這種“虧損”給中國造成的年稅收損失在300億元以上。

而重新修訂的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》，自然被賦予了反制外國企業非法避稅的重任。事實上，《關聯企業間業務往來稅務管理規程》早在1998年就開始試行。據介紹，修訂后的規程對關聯企業的認定更加細化和嚴格，并要求企業今后要百分之百報送關聯交易資料，如企業的購銷、資金、借貸、提供勞務、轉讓有形和無形財產以及提供有形和無形財產使用權等方面的材料，轉讓定價原則，包括價格因素構成情況，如交易的數量、金額、地點、形式、商標、付款方式等；確定交易價格和收取（支付）費用依據的其他有關資料，即使是融通資金及其應計利息也被視做關聯企業的交易額。該規程規定，今后每年都將有稅務審計人員對此種交易類型進行檢查。

上述國稅局官員認為，這將大大加強國內稅務部門對關聯企業利用業務往來進行避稅、逃稅和偷稅的打擊力度，并促使關聯企業間業務往來的稅務管理工作走向規范化、程序化。

但對外經濟貿易大學金融學院財政學教研室主任楊冬梅對此并不樂觀。楊冬梅近幾年對跨國公司避稅行為做了廣泛調查，她認為，如果僅從條文本身看，《規程》修改后，關聯企業間的關聯交易可被控制在稅務機關的“陽光”下，從根本上杜絕關聯企業人為制造虧損以避稅的行為。但她指出，跨國公司通過關聯交易避稅，是全球性的稅務難題，“而我國執行反避稅規程專業人才的嚴重缺失，足以使各種強有效的措施成為一紙空文”。

關聯企業間“轉讓定價”是目前跨國公司最為常見的避稅手法，占整個避稅總額的60%。

她以“轉讓定價”為例介紹說，轉讓定價是集團內的關聯企業之間為確保集團利益，在內部人為的控制定價，這其中包括產品價格、貸款利息、無形資產轉讓價格、勞務費用等，轉讓定價的典型特征是購銷“兩頭在外”和“高進低出”，即跨國公司在華子公司以高價從海外關聯公司購買原材料，經過產品加工制造后，再以低價出售給海外關聯公司。這就使跨國公司在華子公司出現虧損，而利潤則被轉移到海外低稅率的關聯公司。同世界各國一樣，我國稅務部門主要對此采取事后審計和調查的方法，但其過程工作量大，手續繁雜，而且取證困難。

福建莆田國稅局不久前查出，該市一知名外資鞋廠采用轉讓定價的方式，3年避稅上千萬元。但莆田國稅局外稅科柯姓科長對辦案的艱難頗有感觸：“各國市場情況不同，跨國關聯企業的交易很難找到可比參照物，我們經常需要閱讀分析大量的市場信息資料。”而更重要的是，這種分析要求從業人員必須有很豐富的專業知識。“我們莆田市國稅系統共有12名專業人員，而專職的只有2名。”這位科長說，目前莆田有400多家跨國企業，但現在一年至多只能完成8家企業的反避稅審查工作。

據國稅總局官員介紹，由于我國長久以來一直執行計劃征稅制度，導致反避稅人才嚴重缺失。在全國100余萬稅務人員中，專職從事轉讓定價稅收管理工作的反避稅專業人才僅有300人左右。相比之下，美國有11.2萬稅務人員，其中4.5萬專業人才從事反避稅工作。

該國稅總局官員承認，雖然國稅系統已開始在全國范圍內培訓人才，但缺口仍然很大。他透露，目前有1萬戶關聯企業應進行反避稅、轉讓定價審計，但實際只有不到1％的企業被審計，“按照這種效率，要對目前設于中國的494025家跨國關聯企業的避稅行為進行反制，起碼要花494年才能完成”。